Усн вакцинация проводки

Требования законодательства

Cогласно ст. 11 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее — Закон № 52-ФЗ) работодатели обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия. Профилактическая прививка как раз и является таким мероприятием (п. 1 ст. 29 Закона № 52-ФЗ).

Решение о проведение профилактических прививок по эпидемическим показаниям принимают главные государственные санитарные врачи РФ и субъектов РФ (ст. 10 Федерального закона от 17.09.98 № 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней», далее — Закон № 157-ФЗ). На основании данной нормы Главный государственный врач РФ ежегодно издает постановление о мероприятиях по профилактике гриппа и острых респираторных вирусных инфекций.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Пункт 1 ст. 30 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» накладывает на работодателя обязанность по проведению профилактики инфекционных заболеваний в рамках программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, программы иммунопрофилактики инфекционных болезней в соответствии с национальным календарем профилактических прививок.

Обязательной вакцинации подлежат работники медицинских и образовательных организаций, транспорта, коммунальной сферы (приложение № 1 к приказу Минздрава России от 21.03.2014 № 125н «Об утверждении национального календаря профилактических прививок и календаря профилактических прививок по эпидемическим показаниям»).

Как видите, для большинства работодателей принятие решения о проведении вакцинации против гриппа среди работников компании является делом добровольным. Если руководство компании решило обезопасить своих сотрудников от болезни, то сделать это можно двумя путями:

  • обратиться в медицинское учреждение (как вариант, вакцину можно приобрести и самостоятельно, но за прививкой все равно придется идти в медицинское учреждение, так как самостоятельно провести прививки компания не сможет);

  • включить условие о вакцинации в договор добровольного медицинского страхования.

Рассмотрим налоговые последствия мероприятия по вакцинации работников от гриппа.

Налог на прибыль

Напрямую в Налоговом кодексе в целях налогообложения прибыли расходы на вакцинацию сотрудников не предусмотрены. По мнению Минфина, выраженному в письме от 1 июня 2007 года № 03-03-06/1/357, если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности, то расходы на обязательную вакцинацию можно учесть на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Так, статья 11 Закона от 30 марта 1999 года № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» обязывает индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в соответствии с осуществляемой ими деятельностью выполнять требования санитарного законодательства, постановлений, предписаний должностных лиц, осуществляющих санэпидемнадзор, а также проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.

К таким мероприятиям относятся и прививки, проводимые в соответствии с законодательством для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний (ст.29, 35 Закона № 52-ФЗ).

Так, согласно статье 9 Закон от 17.09.1998 N 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней» прививки от гриппа включены в Национальный календарь профилактических прививок (утв. приказом Минздрава от 21.03.2014 N 125н). В последнем документе сказано, что обязательной вакцинации от гриппа подлежат в том числе работники отдельных профессий и должностей (медицинских и образовательных организаций, транспорта, коммунальной сферы).

Усн вакцинация проводки

Кроме того, вопросы профилактики гриппа регламентированы санитарными правилами СП 3.1.2.3117-13 (утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 N 63). Согласно пунктам 8.3 и 8.4 документа руководители организаций, сотрудники которых относятся к группам риска по заболеваемости гриппом и ОРВИ (работники медицинских и образовательных организаций, торговли, общественного питания, транспорта), должны принимать меры по проведению профилактики гриппа и ОРВИ.

Проводить вакцинацию в рамках мероприятий по профилактике гриппа и ОРВИ в эпидсезоне 2015 — 2016 годов предписал Главный санитарный врач РФ в постановлении от 20.08.2015 N 39. В пункте 2.1 документа руководителям организаций независимо от организационно-правовой формы рекомендовано выделить средства на организацию и проведение вакцинации сотрудников против гриппа. Такие же рекомендации на предстоящий эпидсезон дал Главный санитарный врач по РТ (постановление от 18.09.2015 N 9).

Как видим, законодательство не устанавливает безоговорочной обязанности для всех работодателей проводить вакцинацию работников от гриппа. В большинстве случаев ее организация – добровольное решение работодателя.

Таким образом, из приведенных норм можно сделать вывод, что вакцинация от гриппа для работодателей может быть как обязательной, так и добровольной.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Если работодатель проводит вакцинацию работников (оплачивает услуги по договору с медучреждением или компенсирует стоимость прививок работникам) во исполнение норм закона либо по предписанию санэпиднадзора или другого уполномоченного органа, то соответствующие расходы можно учесть в составе прочих затрат на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу N А56-29688/2005).

Для подтверждения понесенных расходов в данном случае необходим приказ или распоряжение руководителя о вакцинации сотрудников на основании норм закона или полученного предписания. Если работодатель проводит вакцинацию через медицинское учреждение, то в подтверждение также понадобится договор, акт на оказание услуг, копия лицензии на медицинскую деятельность, платежное поручение, список привитых сотрудников.

1) при заключении договора ДМС прививки от гриппа необходимо заранее предусмотреть в перечне оказываемых услуг;

2) договор ДМС должен быть заключен не менее чем на год;

3) расходы по договорам ДМС нормируются – они учитываются в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда;

В остальных случаях учитывать расходы на вакцинацию работников в целях налогообложения прибыли небезопасно, так как они могут вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Вместе с тем некоторые работодатели, ссылаясь на статьи 212 и 223 Трудового кодекса, обязывающие работодателя обеспечить безопасные условия труда и лечебно-профилактическое обслуживание работников, учитывают затраты на вакцинацию как расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ) или как расходы на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ).

Оба варианта находят поддержку у судей (постановления ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 № А65-6040/2005-СА2-8, ФАС Московского округа от 16.07.2007 № КА-А40/5665-07, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А21-7038/2007). При этом обосновать расходы на вакцинацию удается, если обязанность работодателя по ее проведению прописана в коллективном договоре.

Отметим, что при наличии указанного условия в коллективном договоре налоговикам сложнее оспорить обоснованность расходов на проведение прививок от гриппа, если работодатель учитывает их как затраты на оплату труда. Вместе с тем в данном случае работодателю сложно доказать отсутствие у работника дохода в виде стоимости прививки, облагаемого НДФЛ и страховыми взносами.

Усн вакцинация проводки

По поводу обложения стоимости вакцинации работников НДФЛ существует две точки зрения.

Первая – строится на положениях пункта 10 статьи 217 НК РФ, согласно которым от НДФЛ освобождены суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание свои работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль. По мнению Минфина, на основании данной нормы не облагаются НДФЛ и расходы на вакцинацию, но только если они произведены из чистой прибыли организации (письмо от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-237).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Вторая точка зрения построена на том, что налогооблагаемый доход в натуральной форме возникает у работника только в том случае, когда работодатель оплачивает за него товары, работы, услуги в интересах работника (п.2 ст.211 НК РФ). Вакцинация же проводится в интересах работодателя. Он проводит профилактические мероприятия, чтобы работник не пропускал рабочие дни в период эпидемии из-за болезни.

Кроме того, признаком дохода в силу статьи 41 НК РФ является наличие экономической выгоды. Работники, которым за счет работодателя делают прививки от гриппа, экономической выгоды, а следовательно и дохода не получают (ст.209 НК РФ), тем более если работодатель проводит вакцинацию по предписанию санэпидемнадзора.

Мнения о том, что стоимость вакцинации не должна считаться доходом работника, придерживаются и судьи, правда, в спорах, связанных с исчислением страховых взносов.

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 21.12.2012 N А14-10936/2012 указал, что средства на проведение иммунизации сотрудников организации системой оплаты труда не предусмотрены, не являются частью зарплаты работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными, носят разовый характер.

Сославшись на статью 223 ТК РФ, а также на упомянутые выше Законы № 52-ФЗ и 157-ФЗ, санитарные правила и постановление Главного санитарного врача, судьи посчитали, что спорные расходы на вакцинацию работников, являющуюся обязанностью работодателя и проводимую в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда, не являются объектом обложения страховыми взносами.

В постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2012 N А43-36896/2011 вакцинацию сотрудников организация провела на основании решения общего собрания участников общества, для этих целей был заключен договор на оказание услуг с медучреждением. Судьи указали, что стоимость вакцинации не относятся ни к одному виду доходов, получаемых физлицами по трудовым договорам, и, следовательно, не облагаются страховыми взносами.

В связи с этим, при включении условия об обязанности работодателя проводить вакцинацию сотрудников в коллективный договор (другой внутренний документ организации), а также при составлении распоряжения руководителя относительно проведения вакцинации рекомендуем использовать формулировки, которые отражают непосредственную заинтересованность работодателя в проведении данного профилактического мероприятия, с целью избежать доначисления страховых взносов и НДФЛ.

Относительно случаев, когда работодатель организует вакцинацию в рамках договора ДМС, отметим следующее. Уплачиваемые по такому договору взносы в полном объеме не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 213 НК РФ. Платежи по договорам ДМС работников также освобождены от обложения страховыми взносами (п.5 ч.1 ст.9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Ссылка на первоисточник

Договор с медучреждением

Начнем с варианта, когда организация заключила с медицинской организацией договор на проведение вакцинации от гриппа.

Налог на прибыль

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Не будет проблем с учетом расходов на профилактические прививки от гриппа у тех организаций, на которые законодательством возложена обязанность по вакцинации работников. Как мы уже сказали, это медицинские и образовательные учреждения, организации транспорта и коммунальной сферы. В письме от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357 специалисты Минфина России указали, что если компания исполняет обязанности, предусмотренные Законом № 52-ФЗ, в частности, проводит санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, то указанные затраты можно включить в расходы на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

А вот у компаний, которые по собственному желанию прививают своих работников от гриппа, могут возникнуть трудности с признанием расходов на вакцинацию. Как показывает анализ арбитражной практики, налоговики на местах против учета таких расходов. Однако суды считают, что если компания действовала по предписанию санэпиднадзора, то затраты можно включить в состав расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такой подход отражен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 № А56-29688/2005.

На наш взгляд, рекомендации Главного государственного санитарного врача РФ по проведению вакцинации от гриппа во всех организациях можно отнести к таким предписаниям.

Но подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не единственная норма Кодекса, по которой можно учесть расходы на вакцинацию от гриппа. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007 арбитры признали правомерным учет таких расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по техники безопасности, предусмотренные законодательством РФ.

В ходе проверки налоговики посчитали, что мероприятия по проведению профилактических прививок от гриппа непосредственно не связаны с участием работников в производственном процессе и не предусмотрены подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому спорные затраты являются расходами по безвозмездной передаче имущества и не учитываются в расходах в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

Однако арбитры не согласились с позицией налогового органа. Они указали, что согласно ст. 11 Закона № 52-ФЗ организации обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемиологические (профилактические) мероприятия. Руководствуясь этой нормой, компания организовала и провела мероприятия по вакцинации работников от гриппа. Из чего следует, что расходы экономически обоснованны.

В Налоговом кодексе есть еще одна норма, по которой можно учесть расходы на вакцинацию работников от гриппа. Все в том же постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007 арбитры отметили следующее. Если обязанность по проведению профилактических прививок от гриппа закреплена в трудовых или коллективных договорах с работниками, то спорные затраты можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании подп. 25 п. 2 ст. 255 НК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 № А65-6040/2005-СА2-8.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников. Но есть одно условие — расходы должны осуществляться за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Исходя из указанной нормы Кодекса, специалисты Минфина России разъясняют, что стоимость проведения вакцинации не будет облагаться НДФЛ в том случае, когда оплата услуг по вакцинации работников осуществляется за счет фонда потребления, сформированного после уплаты налога на прибыль (письма от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237, от 02.02.2006 № 03-05-01-04/18).

Обратите внимание: в письме от 02.07.2012 № 03-04-06/6-191 финансисты указали, что возможность оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания сотрудников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты данного налога, из которых оплачивается лечение и медицинское обслуживание. При этом не важно, получена чистая прибыль за прошлые периоды или за текущий год (письмо Минфина России от 16.08.2012 № 03-04-06/6-244).

На наш взгляд, не начислять НДФЛ в рассматриваемой ситуации можно совершенно по другому основанию. Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

  • полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В нашей ситуации организация оплачивает услуги по вакцинации работника от гриппа в своих интересах. Ведь именно работодатель заинтересован в том, чтобы работник был здоров и мог плодотворно трудиться на благо организации. А если доход в натуральной форме не возникает, то абсолютно не важно, за счет каких источников была оплачена вакцинация.

Кроме того, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). При оплате работодателем услуг по вакцинации работников от гриппа, у последних не возникает экономической выгоды.

Страховые взносы

По мнению проверяющих из фондов, на стоимость услуг по вакцинации работников от гриппа компания должна начислить страховые взносы. Ведь такие мероприятия проводятся в рамках трудовых отношений. А согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Что касается судебной практики, то она на стороне организаций. Пример — постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2012 № А14-10936/2012. Расскажем подробнее.

Компания осуществила мероприятия по профилактике гриппа — провела вакцинацию своих работников. Страховые взносы со стоимости услуг по вакцинации начислены не были. За это ревизоры из Пенсионного фонда привлекли организацию к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления взносов и доначислили взносы.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Согласно положениям Трудового кодекса расходы на вакцинацию нельзя отнести ни к заработной плате работников, ни к стимулирующим выплатам.

Определение «оплата труда» содержится в ст. 129 ТК РФ. Ей признается система отношений, связанная с выплатой работодателем вознаграждения за труд работников в соответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством (ст. 164 ТК РФ). Поощрения предусмотрены ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

Суды указали, что денежные средства, израсходованные организацией на приобретение вакцины против гриппа и проведение иммунизации сотрудников, системой оплаты труда организации не предусмотрены, не являются частью заработной платы работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными и носят разовый характер.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Также арбитры отметили следующее. При квалификации выплат необходимо учитывать, что ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников. Основным способом профилактики инфекционных болезней, в том числе гриппа, является вакцинация (ст.

1 Закона № 157-ФЗ, постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 № 63). Обязанность организаций разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические и профилактические мероприятия закреплена в ст. 11 и 25 Закона № 52-ФЗ и ежегодных постановлениях Главного государственного санитарного врача РФ о мероприятиях по профилактики гриппа и ОРВИ.

Таким образом, вакцинация работников от гриппа является обязанностью работодателя и производится в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда. Поэтому расходы на прививки не являются объектом обложения страховыми взносами.

Особенности для компаний на спецрежимах

Начнем с упрощенной системы налогообложения. Компании, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», имеют право учесть при расчете «упрощенного» налога расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем прямо не поименованы расходы на вакцинацию работников. Нет в этом списке и расходов на обеспечение нормальных условий труда.

Но у компаний все же есть шанс отразить затраты на вакцинацию в составе расходов. При рассмотрении вопроса учета данных расходов для целей налогообложения прибыли мы говорили, что суды допускают возможность их учета в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В упрощенной системе налогообложения расходы на оплату труда учитываются по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ нужно придерживаться правил, предусмотренных ст. 255 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, если вакцинация работников от гриппа предусмотрена в трудовых или коллективных договорах, то расходы на проведение данного мероприятия можно включить в состав расходов как затраты на оплату труда.

Если же вакцинация происходит в рамках договора добровольного медицинского страхования, то платежи по таким договорам также учитываются в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ).

Особенностей обложения стоимости вакцинации НДФЛ и страховыми взносами для компаний на «упрощенке» нет. Так что здесь будет применяться тот же порядок, что и для организаций на общем режиме.

Что касается ЕСХН, то все сказанное нами для упрощенной системы налогообложения будет действовать и для единого сельхозналога. Объясняется это тем, что порядок учета расходов для этих спецрежимов практически идентичен.

Бухгалтерский учет

Затраты на вакцинацию работников от гриппа включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Стоимость оказанных услуг по вакцинации работников отражается по дебету счетов учета затрат 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76.

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

— отражено постоянное налоговое обязательство.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Adblock
detector