Сроки выставления счетов фактур за услуги

Что говорит Налоговый кодекс

Налоговые агенты при оформлении счета-фактуры за своих контрагентов придерживаются срока в 5 календарных дней, отсчитываемых от даты авансовых платежей или окончательного расчета за принятый к учету актив (Письмо ФНС, датированное 12.08.2009 г., № ШС-22-3/634). Когда выставляется счет-фактура на услуги и товары налоговым агентом:

  1. При произведенной арендной плате по объектам имущества государственной и муниципальной принадлежности при условии заключения договора с органом власти (но не в лице МУП или ГУП).
  2. При приобретении активов у муниципальных и государственных органов, если в качестве контрагента выступают не МУП или ГУП (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактура в перечисленных ситуациях оформляется в 1 экземпляре и хранится у налогового агента.

При закупке товаров у иностранных лиц, не прошедших процедуру регистрации в ФНС РФ, необходимо составлять 2 экземпляра счетов-фактур и передает один из них своему контрагенту. Обязательное условие – отгрузка товарных позиций осуществляется в пределах РФ. Аналогичный алгоритм действий и при получении услуг от иностранных лиц на территории России.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Согласно НК РФ, срок выставления счета-фактуры ограничен 5 рабочими днями — фактически одной неделей. Этот период отсчитывается следующим образом:

  • в день получения предварительной оплаты (стопроцентной или долевой) в счет дальнейших поставок или же передачи прав собственности;
  • в день фактической отгрузки товара (оказания услуг или выполнения работ), передачи прав собственности.

Пятидневный период считается со дня, следующего за датой первой отгрузки. Если фактура была оформлена на работы или оказание услуг, срок выставления счет-фактуры насчитывается с момента полного предоставления работ или услуг. Обратите внимание: здесь речь идет не о начале работы, а именно о полном предоставлении оговоренных услуг или работ.

Как считают срок выставления в 2019 году

Счет-фактуру выставляют по операциям, которые облагаются НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Например, при отгрузках товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав  Другой пример — получение аванса по сделкам, облагаемым налогом (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

В 2019 году счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, передачи работ, услуг, имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Это можно сделать и в день отгрузки (передачи). Пятидневный срок отсчитывается со следующего дня после даты отгрузки (передачи) (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Предположим, что товар отгружен 11 апреля 2019 г. Счет-фактуру можно те выставить сразу в день отгрузки – 11 апреля 2019 г. или в любой из следующих пяти календарных дней: 12, 13, 14, 15 или 16 апреля 2019 г.

Рабочие и нерабочие дни

Бывает, что конечный срок выставления выпадает на нерабочий день. В этом случае ст. 6.1 НК РФ разрешает перенести срок выставления счета-фактуры продавцом на первый рабочий день по истечении пятидневного срока. Но этой нормой стоит пользоваться крайне осторожно, так как даже однодневное опоздание приведет к тому, что счет-фактура не будет засчитан при ближайшей налоговой проверке.

Сроки выставления счетов фактур за услуги

Поэтому аудиторы и опытные главбухи рекомендуют в данном случае выставлять счета заранее, не дожидаясь окончания пятидневного периода. Выставление счета-фактуры можно сделать тем же днем, которым была проведена соответствующая хозяйственная операция. При потребности счет-фактуру всегда можно откорректировать.

При непрерывной длящейся поставке (например, когда товар одному и тому же покупателю вы отгружаете ежедневно на протяжении нескольких месяцев) допускается выставлятьодин счет-фактуру на всю продукцию, отгруженную за месяц. Но срок выставления в 2019 году такой же – не позднее 5-го числа следующего месяца (Письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65642).

Единые счета-фактуры

Согласно Налоговому кодексу, некоторым коммерческим предприятиям разрешено выставлять единые (сводные) счета-фактуры за реализацию по итогам отчетного месяца. Право работы по единому счету должно быть закреплено в договоре. Работать в такой форме разрешено контрагентам, которые осуществляют:

  • непрерывный отпуск товаров;
  • непрерывно оказывают услуги по транспортировке или логистике;
  • поставку электроэнергии, топливных ресурсов;
  • предоставляют услуги связи;
  • ежедневно и непрерывно реализовывают товар.

Если контрагенты проработали менее 30 календарных дней, счет-фактуру следует выставлять к моменту осуществления последнего срока поставки. Но в этом случае проверяющие могут настаивать на том, что нарушается принцип регулярности и непрерывности поставок. Поэтому к новым контрагентам с нормой выставления единого счета-фактуры следует подходить с осторожностью.

Что касается НК, срок выставления счетов-фактур за отчетный месяц следует в течение пяти дней месяца, следующего за отчетным. А вот регистрировать такие счета нужно в месяце, в котором проводились первые продажи поступивших товаров.

Ответственность за несоблюдение сроков

В НК РФ не обозначены наказания за нарушение сроков выставления счетов-фактур. Но, как правило, проверяющие руководствуются ст. 120 Налогового кодекса и называют за просрочку выставления счета, как за невыставление счета вообще. Особенно это касается документов, которые необходимо создавать на стыке двух отчетных периодов.

Авансовые платежи

До сих пор мы говорили о счетах, выписанных на первое событие, такое как поставка товара или фактическое представление услуг. А как правильно выписать и посчитать срок выставления счета-фактуры на аванс? В какие сроки его нужно представить контрагенту?

Сроки выставления авансовых счетов-фактур напрямую связаны с налоговыми обязательствами компании. Деньги, полученные компанией в связи с коммерческой деятельностью, автоматически становятся базой для налогообложения, а счет-фактура является документом, удостоверяющим правильность поступления денег.

Если первое событие – поступление средств на расчетный счет, то срок выставления счета-фактуры на аванс начинается в тот же период и по тем же условиям, что и счет за поставки товара. Таким образом, по заранее перечисленным средствам в течение пяти дней после поступления денег возникает налоговое обязательство, которые следует отразить в соответствующем документе. Эти сроки выставления авансовых счетов-фактур закреплены статьей 164 п. 4 действующего Налогового кодекса.

Электронные документы

02.09.2010 Налоговая служба РФ признала право налогоплательщиков работать с электронными образцами налоговых и бухгалтерских документов. Впервые электронный документ признается равнозначным и принимается наряду с документами на бумажных носителях. Эта норма закреплена в п. 1 ст. 169 НК. Сроки выставления электронных счетов-фактур аналогичны периоду проведения бумажных документов, так как в этом случае и бумажные, и виртуальные документы идентичны.

Для реализации данного положения отдельным приказом налоговой службы были утверждены форматы электронных счетов-фактур, журналов учета данных документов и других бухгалтерских книг. Порядок работы с такими документами аналогичен бумажному документообороту. На каждый обмен счетами дается один день, но на самом деле, благодаря интернету, операция занимает несколько секунд. Обмен счетами закреплен Порядком 174 н и состоит в следующем:

  • Датой появления счета-фактуры в бухучете контрагента считается дата поступления такого файла оператору. Обратите внимание: не дата выставления счета, а дата поступления оператору.
  • Получение электронных счетов-фактур по НДС, срок выставления этих документов отсчитывается не от даты на документе, а от направления покупателю оператором счета-фактуры. Срок выставления счета-фактуры продавцом, таким образом, зависит не только от первого события, но и от передачи оператору электронного документа.

Доказательством получения документа может служить извещение. Ранее оно являлось обязательным реквизитом электронного счета-фактуры. Сейчас этот документ является дополнением к счету и оформляется лишь в случае дополнительной договоренности между контрагентами.

Регистрация счетов-фактур

Под счетом фактурой подразумевается документ, подтверждающий оказание работ или услуг, выдачу продукции, а также их стоимость.

В российском бухгалтерском учете этот тип документов предназначен для введения налогового учета НДС (налога на добавленную стоимость). Порядок, сроки, требования к заполнению, и применение счетов фактур закреплены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ).

Заполняется счет фактура контрагентом, осуществляющим продажи или оказывающим услуги, а также выполняющим требования по уплате НДС в бюджет государства. В то же время данный документ служит основанием для приемки получателем продукции и услуг от продавца, а также размеров НДС с учетом их вычета.

  • бесперебойное оказание услуг или продаж товаров, связанных с транспортировкой энергоносителей (свет, газ, нефть и т. д.);
  • предоставление услуг по электросвязи;
  • реализация пищевых продуктов, проходящая каждый день в многоразовых количествах.

В таких случаях дата выставления счета фактуры продавцом назначается не позже пятого числа месяца, который следует за прошедшим.

Составление и регистрация данных документов в «Книге продаж» проводится согласно кварталу, в котором была осуществлена реализация продукции или оказание услуг.

Учет счетов-фактур, которые являются основанием для осуществления налоговых операций, ведется в журналах учета. С января 2015 года такие журналы обязаны вести лишь плательщики налогов. Но и из этого правила есть исключения. Так, согласно существующим нормам и положениям, журнал учета счетов-фактур должен быть в наличии:

  • у налогоплательщиков;
  • у лиц, освобожденных от обязанности являться налогоплательщиком;
  • у лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, если они периодически выставляют или получают счета-фактуры при ведении коммерческой деятельности, представляя при этом интересы иных лиц на основе двусторонних соглашений.

Сроки выставления счетов фактур за услуги

Полный перечень принципов обработки и хранения данных документов содержится в Правилах ведения журнала учета сч.-фактур, утвержденных в 2011 году.

Согласно Правилам заполнения, налогоплательщики имеют возможность указывать в данном документе дополнительную информацию. К таковой относятся:

  • реквизиты первичного документа (накладной, банковской выписки);
  • наименование лица, выдающего счет с текущими уставными и расчетными реквизитами.

Упоминание первичных документов дает возможность продавцу указывать дополнительную информацию не только для продавцов, но и для покупателей, так, имеется возможность уточнить дату приемки товара или срок окончания работ, иные сведения, представляющие интерес для противоположной стороны. Для того чтобы урегулировать поток необходимых сведений, и было разрешено подобное дополнение.

Новые изменения

В 2017 году в форму документа были внесены изменения. Так, обязательным реквизитом является код вида товара ТН ВЭД, который необходим для надзора над вычетами по сырьевой группе товаров. При сырьевой группе вычет принимается в старом порядке, а при операциях с несерьевыми товарами вычет проводится по новой форме.

В новых счетах необходимо указывать адрес, который должен соответствовать данным из ЕГРЮЛ. Ранее было достаточно указать реквизиты из учредительных документов, теперь новые правила обязывают вносить соответствия и в счет-фактуру, и в базу ЕГРЮЛ.

Бюджет и периоды выставления корректировочных счетов

Корректировочные счета-фактуры выставляются в том случае, если имело место изменение стоимости товаров, услуг или работ. Размер изменений в данном случае указывается в графе 5 счета-фактуры. Если меняется количество предоставленных единиц товаров работ или услуг, изменения вносятся в графу 3.

Прежде чем узнавать о сроках выставления корректировочных счетов-фактур, не лишним будет ознакомиться с договором, по которому ведется хозяйственная деятельность данного предприятия с контрагентом. Если в договоре указана возможность проведения изменений, то их следует сделать в пятидневный период после согласования. Подтверждением такого согласия может служить Акт об установленном расхождении, заверенный обеими сторонами.

Все налоговые действия со счетами и корригирующими счетами относятся к периоду, в котором были выставлены эти документы. На основании корректировочного счета-фактуры, выставленного в сторону снижения общей стоимости поставки, у поставщика возникает право уменьшить собственные налоговые обязательства.

Чтобы получить вычет по НДС, продавец формирует отрицательный счет-фактуру. Таким образом, сумма НДС уменьшается на сумму полного счета минус сумма корригирующего счета. У покупателя, наоборот, возникает дополнительное обязательство увеличить свой НДС на основании выставленного счета-фактуры. К электронным счетам применяются аналогичные требования.

Исправление ошибок в счетах-фактурах

Это возможно, если в счете-фактуре была обнаружена:

  • ошибка в реквизитах покупателя или продавца;
  • неверная налоговая ставка;
  • простая опечатка.

Если счет-фактуру следует исправить, к нему следует составить новый, исправленный документ. Вне зависимости от того, когда было выставлено исправление, исправленный счет-фактуру относят к тому же налоговому периоду, в котором была проведена операция и составлен первоначальный счет. Если же счет-фактура, который был выставлен с ошибкой, не приводит к отказу в возмещении НДС, то его можно не исправлять.

Нумерация основных и корригирующих счетов-фактур в рамках одного периода ведется сквозная. Исправления на корректировочные счета-фактуры составляются точно так же, как и на первоначальные. А вот нумерация исправленных счетов в рамках одного счета всегда начинается с единицы. В журналах учета ставится запись: счет-фактура номер такой-то, исправление №1, и именно такой счет следует учитывать при начислении НДС.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Adblock
detector