Расходы по налогу на прибыль — перечень

Список косвенных затрат

Косвенными (связанными с обслуживанием основной работы фирмы) признаются затраты, которые связаны с производственным процессом и продажей товаров (услуг, работ), не могут быть отнесены к непосредственному изготовлению продукции и учитываются в затратах того периода, в котором возникли.

Разница между прямыми и косвенными расходами заключается в том, что сумма вторых полностью относится к затратам текущего периода, в то время, как первые должны быть отнесены к затратам текущего периода по мере того, как будет реализовываться продукция (учитывается остаток незаконченного производства, если речь не идёт об оказании услуг).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreators

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль может быть рассчитана грамотно только при разделении прямых и косвенных затрат. Прямые затраты фирмы должны быть распределены между проданными и оставшимися товарами, произведёнными компанией, остатками незавершённого производства на момент окончания месяца.

Таких требований в законодательстве содержится немного. В их числе:

  • Список косвенных расходов в своей учетной политике (УП) установить обязаны фирмы, применяющие метод начисления (у ведущих учет доходов и расходов кассовым методом компаний такая обязанность отсутствует).
  • Полная самостоятельность фирмы в выборе набора косвенных расходов: законодательство не содержит жестких ограничений в этом вопросе. При этом разграничение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным и не противоречить НК РФ.
  • Основной ориентир при отнесении расходов к разряду косвенных — установленный в ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, а все остальные расходы фирмы (исключая внереализационные), автоматически формируют перечень косвенных расходов.
  • Важный классификационный признак косвенных расходов — степень взаимосвязи с производственным процессом: чем слабее эта связь, тем более обоснованно включение того или иного расхода в состав косвенных.
  • Основной признак косвенных расходов — быстрое списание на финансовый результат по окончании отчетного периода.
  • Распределение косвенных расходов — процесс, касающийся части косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам («страховые» расходы, расходы на НИОКР, рекламу).

Остановимся на нюансах отражения в УП отдельных видов косвенных расходов.

Учитывая, что специфика различных компаний отражается на видах и соотношении устанавливаемых в УП прямых и косвенных расходов, универсального образца такого перечня не существует.

К косвенным относятся следующие расходы:

  • коммунального характера: на отопление, освещение и водоснабжение административного корпуса;
  • амортизация зданий, используемых для административно-управленческих нужд по перечню, указанному в приложении к учетной политике;
  • на оплату труда (включая отчисления на социальные нужды) вспомогательных работников и административно-управленческого персонала;
  • на размещение рекламы в СМИ;
  • на аренду транспорта для административных нужд;
  • на приобретение канцелярских принадлежностей и средств гигиены;
  • представительские и иные расходы (кроме прямых и внереализационных).

О том, можно ли сократить перечень прямых и расширить список косвенных расходов, узнайте из материала «Перечень прямых расходов по налогу на прибыль».

Транспортные расходы — один из неоднозначных видов затрат, которые не всегда возможно отнести напрямую к разряду косвенных и отразить в соответствующем перечне расходов в УП.

Перед специалистами, формирующими УП, стоит непростая задача — безошибочно разграничить транспортные расходы прямые и косвенные. Чтобы найти решение, необходимо исходить из основного распределительного принципа: включение расхода в состав прямых или косвенных зависит от того, с какой стадией производства и (или) реализации он связан.

В УП транспортные расходы могут быть отражены в перечне:

  • косвенных — если фирма доставляет товар (продукцию) покупателю (при этом не имеет значения способ доставки: собственным транспортом, арендованным или с привлечением стороннего перевозчика);
  • прямых — если фирма осуществляет расходы по транспортировке приобретаемых товаров, сырья и материалов и учитывает их отдельно от стоимости МПЗ: такие расходы требуют распределения с учетом остатка нереализованных МПЗ на конец отчетного периода.

В соответствии с этими критериями определенные транспортные расходы могут быть отнесены к одной из этих групп или даже к обеим.

Познакомиться с алгоритмом распределения транспортных расходов и разобраться с соответствующими бухгалтерскими проводками на примерах поможет статья «Распределение транспортных расходов на остаток товара».

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

В предыдущем разделе был рассмотрен вид расходов, который можно в равной степени отнести и к косвенным, и к прямым. И это не единственный случай, когда прямые и косвенные расходы переплетаются. При этом нередки ситуации, когда один и тот же расход для одной фирмы может быть только косвенным, а для другой — только прямым.

Один из таких примеров — затраты фирмы на упаковку продукции. Указанные ниже судебные решения подтвердили однозначное местоположение таких расходов в составе:

  • косвенных — когда фирма занималась производством бумаги и по окончании производства упаковывала готовую продукцию (рулонную бумагу) в пачки и коробки (постановление ФАС СЗО от 20.06.2011 №  А56-46595/2010);
  • прямых — когда компания использовала тару при производстве алкогольной продукции: розлив в стеклянную тару алкогольной продукции является одной из стадий производства (постановление Президиума ВАС от 02.11.2010 №  8617/10).

О том, какие нюансы работы с возвратной тарой необходимо предусмотреть в УП, расскажет материал «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

Таким образом, изначальное адекватное и логичное обоснование (в соответствии с технологическим процессом) попадания того или иного расхода в состав косвенных и прямых позволит любой компании в любой ситуации отстоять свою правоту перед контролерами и (или) судьями.

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

  • обоснованность расходов;
  • их документальное подтверждение;
  • а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.

На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций. Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС. А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

  • на расходы на производство и реализацию;
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

  • на прямые и косвенные;
  • учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте здесь.

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

См., например, «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

Их учет подробно описан в данной статье.

О них читайте здесь.

  • на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

Особенность систематизации издержки

Общепринятых прав не содержат без споров указания по отнесению трат к группам прямых – правила Налогового кодекса России носят только исключительные рекомендационные характеристики. При этом для компании, занимающихся оказанием услуг и производством, предполагаемый список, рекомендованный для отнесения к прямым, уточняется в статье 318. А для торговых компаний в статье 320 Налогового кодекса.

Специфика разных компаний: как не перепутать косвенные расходы с прямыми

Компании, главным родом деятельности которых считается выпуски продуктов, при распределении затрат, обязаны разбираться на следующие группы затрат. Поименованных в налоговом законе, как прямые:

  • Сырье и материалы, которые используются для производства товара, принадлежащим в дальнейшей перепродаже, или считающиеся их неотъемлемой частью;
  • Сумма расчетов со штатного персонала, напрямую занимающихся на производстве и отчисления соответствующие в общественные фонды (ФСС, ФОМС, ПФ);
  • Полуфабрикаты, элементы  либо комплектующие элементы, нужные для выпуска продуктов;
  • Величина амортизационных исчислений в ресурсе работы, напрямую которые действуют на производстве;

Неясность положений НК на практике чаще всего приводит к возникновению спорных вопросов относительно разделения трат на прямые и косвенные.

Если произведенные траты нельзя относить к конкретным производственным технологическим циклам, то они могут быть перемены к косвенным тратам.

Часто особенно начисление налога на прибыль и не признают, налоговиков на косвенные расходы происходит на фирмах сложного производственного момента, где в технологическом ряду задействованы услуги добавочных производств или структурные отделения.

Чтобы избежать конфликтов с фиксирующими структурами целесообразно внести в группу прямых затрат те расходы, которые, при списании их в настоящем периоде. Могут вызвать вопросы у казенных служб:

  1. Ресурсы топливные (газ, электроэнергия, пар);
  2. Премиальные и стимулирующие выплаты сотрудникам компании;
  3. Работы и услуги, воспроизведенные добавочными производствами либо компаниями – субподрядчиками.

Все другие понесенные траты, которые были не обговорены в учетной политике, будут рассматриваться, как косвенные, могут снизить базу по налогу на прибыль в том календарном месяце, когда они были приняты к учету.

Расходы по налогу на прибыль - перечень ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

  1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafety

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

  1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Нюансы учета см. здесьи здесь;

О них мы писали здесь.

О них читайтеэту публикацию.

  1. Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:
  1. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Прямые затраты при оказании услуг

В текущем отчетном (налоговом) периоде можно учесть только ту часть расходов, которая относится к продукции, реализованной в этот период (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ, см. также Письма Минфина РФ от 09.06.2009 № 03-03-06/1/382, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, УФНС России по г. Москве от 18.05.2010 № 16-15/051839@).

Этот порядок действует и при реализации переработанной продукции.

Например, компания печет и реализует хлебобулочные изделия. Если они не реализуются в срок, то продавцы возвращают продукцию на производство. Теперь эта продукция становится сырьем. В подобных обстоятельствах прямые затраты, понесенные предприятием при выпечке, а затем и переработке возвращенной продукции следует учесть в расходах того периода, когда будет реализована конечная продукция – результат переработки.

Определить, какая часть прямых затрат пришлась на продукцию, реализованную в текущем отчетном (налоговом) периоде, несложно. Для этого следует распределить прямые расходы на образовавшиеся остатки:

  • незавершенного производства;
  • готовой продукции на складе;
  • продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца.

Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

Расходы, приходящиеся на указанные остатки, в текущем периоде учитывать не нужно.

Вышеуказанные правила о распределении прямых расходов не применяются, когда деятельностью компании является оказание услуг. Таким организациям разрешено все прямые затраты отчетного (налогового) периода отнести в уменьшение доходов, полученных в данном периоде (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). На это не раз указывал Минфин России (см. Письма от 15.06.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyright

2011 № 03-03-06/1/348, от 31.08.2009 № 03-03-06/1/557), а также судебные органы (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 № А27-19013/2012). При этом арбитры подтверждают, что необязательно закреплять такой порядок учета прямых расходов в учетной политике. Однако, учитывая сам факт наличия практики по вопросу, рекомендуем все же включить в нее соответствующее положение. Это позволит упредить претензии контролеров.

Следует учесть, что услуга по своей сути – это деятельность, не имеющая материального выражения. Услуга потребляется в процессе деятельности и отличается от выполнения работ именно отсутствием материальных результатов труда.

Пример.

Разработка проектной документации: считать этот вид деятельности услугой не следует во избежание неблагоприятных налоговых последствий. Дело в том, что разработка проектов – это подрядные работы.  В соответствии с письмом Минфина от 22.02.2007 № 03-03-06/1/114 прямые расходы по такой деятельности следует распределить по оставшимся частям незавершенного производства. Единовременное списание на уменьшение доходов здесь неправомерно.

А вот аудиторскую деятельность отнести к услугам можно и нужно. Это даже определено законодательно в п. 2 ст. 779 ГК РФ. Минфин в письме от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348 прямо указывает, что доходы от аудиторской услуги можно единовременно уменьшить на сумму соответствующих прямых затрат, произведенных в налоговом периоде.

Расходы по налогу на прибыль - перечень

Если организация совмещает оба вида деятельности: оказание услуг и выполнение работ, то на расходы текущего периода можно отнести полностью только те прямые затраты, которые связаны с оказанием услуг. На это указано в письме Минфина России от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77.

Для торговых компаний предусматривается следующий ряд правил учета издержек на продажу, принадлежащих списанию в период отчета:

  • Создается стоимость полученных для пере продажи товара по методу, фиксирующему в учетной политике (ФИФО, ЛИФО, Средняя себестоимость);
  • Принимается к учету расходы по транспортировке товар ( если он при этом не входит в стоимость).

Указанные траты принимаются в налоговом учете, как прямые затраты и обязаны быть списаны в уменьшение НП напрямую после продажи товаров.

Все другие издержки призыва относятся к группе косвенных затрат и минусуються из дохода торговой организации в тот промежуток отчета, когда они были осуществлены.

Стоимость товара, принятых к учету компании «В» в сентябре и реализованных в этом месяце – 1 200 000 рублей.  На 31 сентября товарный остаток на балансе составил  120.000 рублей. Расходы на транспортировку груза от поставщиков до склада организации «В», рассчитанные на остатки товаров на 1 сентября -12.000 рублей.

В настоящем месяце компания «В» понесла последующие затраты (без НДС):

  1. Транспортировка до склада оптовых потребителей – 7.000 рублей;
  2. Транспортировка продукции до склада «В» – 65,000 рублей;
  3. Плата за аренду склада – 110.000 рублей;
  4. Зарплата штату организации «В» – 300.000 рублей;
  5. Начисленная в сентябре износа- 2 000 рублей.

Из суммированной суммы издержек – 556 000 рублей к прямым затратам сразу можно относить только расходы на транспортировку продукции до склада (65.000 рублей). Остальные расходы входят в разряд косвенных затрат и снижается налог на прибыль по итогам сентября.

1 Сумма прямых затрат на остаток товара  1.09.2017г 12.000 рублей
2 Транспортные затраты  до склада в сентябре 65.000 рублей
3 Реализована в сентябре товара 1.200.000 рублей
4 Остаток товара на 31.09.2017г. 120.000 руб.
5 Процент ( ст.1 ст.2)/(ст.3 ст.4)*100% 0.05%
6 Сумма прямых расходов на остаток по товару 1.10.2017г. (ст4*ст5) 6.000 руб.
7 Сумма списанных в сентябре прямых расходов (ст3*ст5) 60.000 руб.

Если компания сочетает продажу с другими группами работы ( приготовление продуктов, ведение деятельности, оказание услуг), то в НУ принадлежит разделить прямые затраты по всем разным однородным кодам ОКВЭД. Если невозможно дифференцировать производственные расходы, они прибавляются ко всем типам работы пропорционально приобретенной выручке.

Самый простой метод распределение текущих затрат при определении базы по налогу на прибыль применяется для организаций, которые специализированных на оказание услуг. Для таких организаций Минфин и налоговые инспекции не рекомендуют дифференциацию понесенных расходов на косвенные и прямее затраты.

Это разрешение предкреплено простой логикой – так как при оказании услуг в балансе организации нет и незавершенного производства, ни товара на остаток на складе. Все внесенные затраты непосредственно связаны  продажей. И именно поэтому налоговые службы не смогут предъявить претензию по поводу понижения налоговую базу.

Внереализационные расходы

К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.

Подробнее читайте здесь.

Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

Подробнее об этом порядке читайте здесь и здесь.

Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.

Грамотно сформировать «сомнительный» резерв вам поможет наш материал «Порядок формирования резервов по сомнительным долгам».

А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».

Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

Все подробности — здесь.

Зачем устанавливают правила учета доходов и расходов

Если компания, должна распределить все издержки в налоговом отчете на косвенные и прямые, в отчетном периоде не имела дохода от продажи, то как считает Министерство финансов, она может заявить только о понесенных косвенных затрат. Прямые затраты признают только по мере продажи услуг, товаров, продукции.

Денежные структуры в отношении признания затрат при их отсутствии дохода занимают более непоколебимую позицию. ИФНС, считает, если в фирме не ведется работа, цель – извлечение дохода, то учитывать расходы при исчислении налога на доход невозможно. Такой запрет действителен в согласии как прямых, так же и косвенных затрат.

  • на относящиеся к основным (обычным) видам деятельности организации, служащие главным источником поступления средств от продаж;
  • прочие (внереализационные).

расшифровка для налоговой

Деление это, несмотря на перечисление в законодательных актах определенных видов деятельности, относимых в ту или иную группу, является достаточно условным. Например, сдача имущества в аренду может быть как основным, так и прочим видом деятельности. Поэтому каждой конкретной организации следует закрепить в своей учетной политике, какие виды своей деятельности она считает основными, а какие прочими (внереализационными). В привязке к доходам распределятся и относящиеся к соответствующим видам деятельности расходы.

Итоги

Перечень косвенных расходов в УП — элемент, необходимый в первую очередь для самой компании. Наличие такого «расходного» списка в УП позволяет правильно сформировать себестоимость продукции, рассчитать налоги, а также защитить свои расходы перед налоговиками во время проверок и иметь весомый аргумент в случае судебного разбирательства.

Список затрат, которые относятся к прямым, налогоплательщик определяет сам исходя из спецификации своего технологического процедуры. Расходы относятся к продажи и производству, относятся к косвенным затратам, только если нет возможности.

Решения, принимаемые организацией в отношении своей учетной политики (как по БУ, так и по НУ), закрепляются во внутреннем документе. Приложениями к этому документу становятся, в частности, перечни статей по используемым в учете счетам БУ. Если в этих перечнях присутствует сопоставление с видами расходов, участвующих в расчете базы по налогу на прибыль, то их можно использовать как расшифровки, отражающие деление расходов на прямые и косвенные для целей НУ.

Методы признания расходов в НУ

Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

  • метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
  • кассовый метод — по оплате.

Расходы по налогу на прибыль - переченьhttps://www.youtube.com/watch?v=ytabout

У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Adblock
detector