Бухгалтерские проводки по счету 75 расчеты с учредителями

Расчеты, касающиеся формирования уставного капитала АО и ООО

Для расчетов по вкладам создается субсчет 1 к счету 75. Размер уставного капитала и долги учредителей по вкладам отражаются этой проводкой: ДТ75/1 КТ80.

Проводка выполняется на основании сведений из учредительных бумаг. В течение 90 суток с даты регистрации учредители должны внести не менее половины вкладов в капитал. Оставшиеся 50% вносятся в течение 12 месяцев с даты регистрации. В учредительном договоре может быть оговорен меньший срок. Если создатели организации не успели в срок, в бухучете нужно зафиксировать проводку, приведенную выше.

Когда происходит внесение вклада в форме денег в капитал, выполняется эта проводка: ДТ50, 51, 52 КТ75/1. В капитал внесены деньги.

Если вклад выполняется в форме имущества, нужны эти проводки:

  • ДТ08, 10, 41, 58 КТ75/1. В капитал внесены нематериальные или материальные активы, продукция, акции или другие объекты.
  • ДТ19 КТ75/1. Фиксация НДС по внесенному вкладу.

Бухучет предполагает выполнение оценки вкладов. Это не всегда просто сделать. К примеру, сложно оценить нематериальный актив. Оценка выполняется на основании взаимного согласия создателей. Соответствующее соглашение фиксируется в учредительных бумагах. Если актив представлен не в денежной форме, оценка выполняется независимым оценщиком.

Пример

Размер капитала фирмы «Земля» составляет 200 тысяч рублей. Он разделен на четыре части:

  • АО «Луна» владеет тремя долями. Это 75% от уставного капитала. То есть 150 тысяч рублей.
  • Иван Иванов владеет одной долей. Это 25% от капитала. То есть это 50 тысяч рублей.

Для фиксации вкладов открываются эти субсчета:

  • Счет 75/1/1. Расчеты по вкладам с АО «Луна».
  • Счет 75/1/2. Расчеты по вкладам с Иваном Ивановым.

АО «Луна» внесла в качестве вкладов материалы на сумму 150 тысяч рублей. Сумма НДС составила 22 882 рублей. Иван Иванов внес свой вклад деньгами. Выполняются эти проводки:

  • ДТ75/1/1 КТ80. Долг «Луны» на сумму 150 тысяч рублей.
  • ДТ75/1/2 КТ80. Долг Иванова на сумму 50 тысяч рублей.
  • ДТ08 КТ75/1/1. «Луна» внесла материалы на сумму 140 880 рублей.
  • ДТ19 КТ75/1/1. Восстановленный НДС по внесенным материалам на сумму 22 992 рублей.
  • ДТ50 КТ75/1/2. Иванов внес вклад на сумму 50 000 рублей.

По окончании всех расчетов сальдо открытого субсчета должно быть равно нулю. Нулевое значение говорит о том, что капитал полностью сформирован.

Характеристика счета 75

Согласно Плану счетов бухучета на счете 75 происходит обобщение данных обо всех типах расчетных операций с учредителями (участниками) предприятия (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и пр.):

  • по вложенным средствам в уставный (складочный) капитал компании;
  • по выплате доходов (дивидендов);
  • по выдаче заемных средств участникам обществ;
  • по увеличению или снижению размера уставного капитала;
  • по процедуре выкупа акций у акционеров, дальнейшей их продаже или перераспределению между другими акционерами и др.

В целях детального отражения выполняемых действий аналитический учет по бухсчету 75 ведется по каждому участнику общества отдельно. Исключение составляют собственники неименных акций на предъявителя в АО.

Счет 75 применяется также унитарными предприятиями для учета производимых расчетных операций с уполномоченными учреждениями и структурами местного самоуправления.

Если учет осуществляется в пределах группы компаний, между которыми имеется взаимосвязь, все действия отражаются обособленно, а в результате составляется сводный отчет.

Расчеты по созданию уставного фонда унитарного образования

Учредителями унитарного субъекта могут стать государственные или муниципальные структуры. Для фиксации расчетов нужно открыть субсчет 1 к счету 75. Пополнение фонда фиксируется этой проводкой: ДТ75/1 КТ80. Формирование фонда унитарной структуры.

Когда создатель перевел средства на баланс унитарного субъекта, нужно выполнить эту проводку: ДТ08, 10, 50-51, 58 КТ75/1. Внесение учредителем имущества или денег.

Если ОС внесены сверх нормы, используются эти записи:

  • ДТ75/1 КТ84. Стоимость ОС, подлежащих внесению сверх нормы.
  • ДТ08 КТ75/1. Получение ОС, которые внесены сверх заданной суммы фонда. К примеру, размер фонда составляет 100 тысяч рублей. Учредитель внес сумму в 120 тысяч рублей. В этом случае используется рассматриваемая проводка.
  • ДТ01 КТ08. Предоставленные ОС приняты к бухучету.

Если собственность изъята в рамках величины фонда, нужна эта запись:

  • ДТ80 КТ75/1. Уменьшение размера фонда на начальную стоимость ОС.
  • ДТ75/1 КТ01. Списание ОС по их остаточной стоимости.
  • ДТ75/1 КТ91/1. Списание возникшей разницы между начальной и остаточной стоимостью ОС.

Каждый расчет с учредителями должен сопровождаться оформлением документов.

Бухсчет 75: активный или пассивный?

Чтобы правильно отражать данные, необходимо знать, активный или пассивный счет 75. Ответ на этот вопрос зависит от вида задолженности, которая отражается по этому счету. Например, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отображается по дебету счета 75, а задолженность предприятия по выплате дивидендов — по кредиту. Задолженность может быть отражена как по дебету, так и по кредиту, соответственно, счет 75 является активно-пассивным.

Таким образом, в бухбалансе первый случай будет отражен как дебетовое сальдо в строке актива по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а второй — как остаток по кредиту счета 75 в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» или по строке 1450 «Прочие обязательства», если задолженность долгосрочная (согласно приказу Министерства финансов от 02.07.2010 № 66н).

Расчеты с учредителями также следует отражать в бухгалтерской отчетности компании.

Бухгалтерские проводки по счету 75 расчеты с учредителями

В бухбалансе расчеты с участниками могут быть включены в состав дебиторской и кредиторской задолженности, так как бухсчет 75 является активно-пассивным.

Сумма заносится в строку актива 1230 «Дебиторская задолженность» формы отчета, когда сальдо по 75 счету дебетовое. Если компания имеет кредитовый остаток по этому бухсчету, бухгалтер отражает эту сумму в строке пассива 1450 «Прочие обязательства» или 1520 «Кредиторская задолженность» по балансу в зависимости от срока обязательства.

То есть в бухгалтерском учете счет 75 «Расчеты с учредителями» в балансе отображается в активной или пассивной строке в зависимости от конечного остатка по счету.

При составлении баланса следует в обязательном порядке учитывать конечные остатки по субсчетам. Обобщать сведения в данном случае недопустимо, так как не отображается полная картина по расчетам с учредителями предприятия (п. 34 ПБУ 4/99).

Расчеты с учредителями отражаются на счете 75. Это активно-пассивный счет. На нем может появляться долг как по кредиту, так и дебету. Например, долг участников по взносам фиксируется на дебете счета 75, а долг компании перед учредителями – по кредиту счета 75. Дебетовое сальдо счета 75 фиксируется на строке 1230, кредитовый остаток этого же счета – на строке 1520. Соответствующие указания приводятся в Приказе Минфина №66н от 2 июля 2010 года.

Активом или пассивом являются расчеты с учредителями? Дебиторский долг отражается на строке 1230. Она включает в себя сальдо счета 75.1 по невнесенным вкладам. Расчеты полностью входят в пассив баланса по строке 1310.

Заключительное сальдо счета 75.2 отображает долг фирмы перед учредителями по дивидендам. Он входит в кредиторский долг, указываемый на строке 1450 в структуре прочих обязательств пассива.

Начисление дивидендов

Учредители имеют право на получение прибыли в форме дивидендов. Условия выплат оговорены учредительными бумагами. Решение о распределении средств принимается управляющей структурой. К примеру, это может быть собрание акционеров. Учредителям выплачиваются дивиденды в размере первоначального вклада. К примеру, создатель внес 50% от уставного капитала. Следовательно, он получает право на половину прибыли организации. Для учета выплат дивидендов открывается субсчет 2 к счету 75.

Начисление средств учредителю отражается этими записями:

  • ДТ84 КТ75/2. Начисление дивидендов лицам, которые не являются сотрудниками организации.
  • ДТ84 КТ70. Перевод дивидендов работникам фирмы.

Средства должны выплачиваться учредителям в течение 2 месяцев с даты появления решения о распределении прибыли. Соответствующее правило дано в пункте 3 статьи 28 ФЗ «Об ООО» №14 от 8.02.1998 года. Если это указание нарушено, учредители могут взыскать с ООО процент в объеме 1/360 ставки рефинансирования на основании статьи 395 ГК РФ.

На дивиденды начисляются эти налоги:

  • На доход ФЛ.
  • На прибыль ЮЛ.

Налоговым агентом будет являться сама фирма. Ставка для резидентов страны составит 13%. Налоговая база с дивидендов определяется в отдельном порядке. К примеру, если лицо получает зарплату и дивиденды, нужно в отдельном порядке рассчитывать базу с этих форм дохода.

ВАЖНО! Резидентом считается лицо, находящееся в стране в течение не менее 183 суток на протяжении года. Срок должен быть непрерывным.

Ставка по налогу на прибыль составляет 0% тогда, когда один резидент получает средства от другого резидента. Однако при этом должны выполняться следующие условия:

  • Вклад получателя дивидендов составляет 50% или более от уставного фонда.
  • Получатель владеет вкладом на протяжении не менее года.

В остальных случаях ставки будут следующими:

  • 13% в случае, если дивиденды выдаются компанией, не соответствующей условиям, приведенным выше.
  • 15% в случае, если средства выплачиваются нерезидентам.

В бухучете будут фигурировать эти проводки:

  • ДТ75/2 КТ68. Удержание НДФЛ с дивидендов, которые выплачиваются лицам, не являющимся работниками организации.
  • ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ с сумм, переведенным сотрудникам субъекта.
  • ДТ75/2 КТ68. Удержание налога с выплат ЮЛ.

На этом этапе средства только начисляются. Выполняется подготовка к выплате.

Субсчета счета 75

Организация самостоятельно определяет перечень открываемых субсчетов к счету 75. В частности, к этому счету могут быть открыты такие субсчета, как:

  • расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал;
  • расчеты по выплате доходов.

Бухгалтерские проводки по счету 75 расчеты с учредителями

Аналитический учет на счете 75 необходимо вести по каждому учредителю (участнику). Это не касается учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Планом счетов рекомендуется открывать два субсчета к счету 75:

  • 1 «Учет расчетов по вкладам» — здесь учитываются сведения о вкладах участников в основной капитал предприятия. По его дебету отражается сумма вклада в уставный капитал, которая определена в учредительных документах. Для акционерных обществ субсчет дебетуется на размер задолженности учредителей по оплате акций. Проводки в бухучете выполняются в корреспонденции со счета 80. По мере того как в организацию начнут поступать финансовые средства от участников, счет 75 кредитуется в корреспонденции со счетами денежных средств (наличных или безналичных) или ТМЦ (если внесен взнос в форме имущества). Следует иметь в виду: если реальная стоимость акций на продажу больше номинальной, разница в ценах отображается в Кт 83.
  • 2 «Учет расчетов с учредителями по выплате доходов» — относится к активно-пассивным бухсчетам. По кредиту этого субсчета отражаются начисленные к выплате доходы в корреспонденции со счетом 84. По дебету вносятся данные о выплачиваемых по факту средствах. Когда доход представляет взаимозачет требований (то есть он представлен в натуральной форме), такие операции относятся на дебет субсчета в корреспонденции со счетами учета. Когда учредители являются сотрудниками компании, доход начисляется и выплачивается через счет 70. Субсчет 75.2 также может применяться для распределения финансового результата при ведении деятельности в качестве простого товарищества.

Выплаты учредителям

Выплаты могут производиться в форме денег или имущества. Если учредитель получает деньги, выполняется эта проводка: ДТ75/2 (70) КТ50, 51, 52. Выплата средств с вычетом налога.

Если учредитель получает доход в форме имущества, выполняется эта проводка:

  • ДТ75/2 КТ90/1. Переведены дивиденды в форме услуг, товаров, имущества.
  • ДТ75/2, 70 КТ90/1. Переведены дивиденды в форме прочего имущества (материалы).
  • ДТ90/2 (91/2) КТ43, 41, 20. Списание себестоимости имущества.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.

В стоимость имущества, выплаченного учредителям в качестве дивидендов, входит сумма НДС на основании статьи 211 НК РФ. Если происходит удержание налогов на доход ФЛ, размер дивидендов не сокращается на налоговые вычеты.

Основные проводки по сч. 75

Ниже приведены типовые проводки по счету 75 — Расчеты с учредителями:

  • Дт 75.01 Кт 80 — отражается задолженность участников перед предприятием по вкладам в уставный капитал;
  • Дт 75 Кт 83 — учитывается разница между реальной и номинальной стоимостью акций;
  • Дт 75.02 Кт 50 — выплата дохода наличными;
  • Дт 75.02 Кт 51, 52, 55 — выплата дохода безналичным переводом на расчетный, валютный или специальный счет в банке;
  • Дт 75.02 Кт 62 — зачет взаимных требований;
  • Дт 75.02 Кт 68.01 — удерживается налог на доходы физлиц;
  • Дт 50 Кт 75.01 — фактически внесенные взносы участников наличными средствами;
  • Дт 51, 52, 55 Кт 75.1 — внесенные взносы участников безналичным переводом;
  • Дт 41,10 Кт 75.01 — внесенные взносы участников в виде ТМЦ;
  • Дт 07, 08, 58 Кт 75.1 — внесенные взносы участников в виде основных средств, внеоборотных активов, ценных бумаг.

Ниже приведен ответ на вопрос относительно счета 75 — по какой строке в балансе он отражается.

Налог на прибыль

Если участником является резидент, фирме, выплачивающей дивиденды, не нужно начислять налог на прибыль. Если участником является нерезидент, налог исчисляется с разницы между реальной и номинальной стоимостью. Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Если иностранный субъект получает выплаты в размерах своего начального вклада, налог начислять не нужно на основании пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Налог на прибыль = настоящая стоимость вклада – ( номинальная стоимость * 20% )

Соответствующие указания даны в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Порядок налогообложения оговорен в письме Минфина №03-03-06/1/519 от 3.08.2010 года.

Если участнику, выходящему из объединения, выплачиваются дивиденды в форме имущества, на разницу между реальной и номинальной стоимостью начисляется НДС. Также выставляется счет-фактура на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ, пункта 3 статьи 39 НК РФ. Указание также содержится в письме Минфина №03-07-11/112 от 17.04.2012 года.

ВАЖНО! Объект налогообложения появляется только при положительной разнице между реальной и номинальной стоимостью вклада. В том случае, если положительная разница будет выплачена учредителю, никакого объекта обложения не образуется.

Возникновение облагаемого дохода

Иногда у фирмы появляется налогооблагаемый доход после расчетов с участниками. Актуально это для субъектов, использующих упрощенную и общую систему налогообложения. Соответствующие положения содержатся в статье 250, пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Возникает налогооблагаемая база при этих обстоятельствах:

  • Стоимость переданного в капитал имущества меньше, нежели реальная стоимость вклада выбывшего учредителя (письмо Минфина №03-03-04/1/355 от 15.11.2005 года).
  • Стоимость активов на основании сведений налогового учета меньше реальной стоимости вклада (письмо Минфина №03-03-06/2/127 от 24.09.2008 года.
  • Реальная стоимость вклада вышедшего учредителя превышает номинальную стоимость. Лицо отказалось от своих дивидендов в пользу субъекта.

ВАЖНО! Если вклад не выплачен при выходе учредителя из объединения, реальную стоимость его требуется отразить в составе доходов.

Прочие типичные проводки

Выплата дивидендов – не единственный вид расчетов с учредителями. К примеру, участник может выдавать заем организации. Эту операцию также нужно учитывать в бухучете. Рассмотрим прочие типичные проводки:

  • ДТ50, 51 КТ66, 67. Учредитель оказал финансовую помощь организации. Она оформлена в качестве займа.
  • ДТ50, 51 КТ91/1. Лицо оказало безвозмездную помощь, которая отнесена к прочим доходам.
  • ДТ75 КТ84. Поступление средств от учредителя на покрытие текущих убытков.

Для ведения бухучета нужны синтетические (главная книга, ведомость по сальдо) и аналитические (карточка по счету 75, анализ) регистры.

Аудит расчетов с учредителями

В ходе аудиторской проверки специалист проверяет следующие аспекты:

  • Реальное поступление средств от учредителей и его отражение на кредите в корреспонденции со счетами 50-52, 01, 10.
  • Оприходование имущества и правильность его оценки.
  • Верность организации учета.
  • Соблюдение сроков выплат дивидендов.
  • Своевременное вынесение решений о выплате дивидендов.
  • Правильность исчисления налогов и прочих обязательных платежей.
  • Проверка законности формы учредительной документации.
  • Соответствие учредительных бумаг законам.
  • Соблюдение сроков формирования капитала.
  • Соответствие величины капитала учредительным бумагам и закону.
  • Проверка правильности отражения формирования капитала в бухучете.

Аудитор занимается проверкой учредительных документов, бухучета, налоговых отчетностей, журналов ордеров, решений.

Типичные ошибки

Бухгалтерские проводки по счету 75 расчеты с учредителями

В процессе аудита расчетов часто выявляются эти ошибки:

  • Кредитовый остаток по счету и сведения, указанные в учредительных бумагах, различаются.
  • Капитал был неправомерно увеличен за счет увеличения стоимости активов.
  • Учредители не внесли вклады в полном размере в установленный срок.
  • Изменения не были своевременно отражены в реестре.
  • Содержание документов было изменено без достаточных на то оснований.
  • Обнаружены фиктивные бумаги и операции.
  • Налог неверно начислен и перечислен.

В завершение процедуры аудитор составляет заключение. В нем указываются обнаруженные недочеты, даются рекомендации по исправлению ошибок. В документе обязательно должна быть прописана информация о проверяемой организации и об аудиторе. Заключение будет законным только в том случае, если оно составлено аудитором, вступившим в СРО.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Adblock
detector