Учет расходов на проведение корпоративного Нового года

Проведение корпоративных мероприятий: налоговые последствия и отражение в учете

В налоговом учете расходов на проведение корпоративного мероприятия существуют две точки зрения, возникновение которых обусловлено тем, что для целей налогообложения прибыли подобные расходы не учитываются, как несоответствующие требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно: все расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с первой точкой зрения, которую подтверждают налоговые органы (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФот 16 июня 2006г. N 03-03-04/3/12, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2006г. N 03-03-04/2/257) данные расходы к такой деятельности не относятся.

Однако существует и иная точка зрения, согласно которой, учитывать расходы на проведение корпоративов для целей налогообложения прибыли можно. За подтверждением обратимся опять же к письмам налоговых органов, например Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2010г.

N 03-03-06/2/70, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2010г. N 03-03-06/1/341. Но, главным «защитником» в этом вопросе выступил Конституционный суд РФ, который в своих определениях разъяснил главные моменты трактования статьи 252 НК РФ. Он указал, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, и наличие закрытого перечня привело бы к ограничению прав налогоплательщика, поэтому налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.

Учет расходов на проведение корпоративного Нового года

При этом имеет значение лишь общая цель деятельности, а не ее результат (Определение Конституционного Суда РФ от 16 декабря 2008 г. N 1072-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Центральная топливная компания» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Во многих организациях уже давно стало традицией проведение корпоративов для сотрудников. Как известно, общение в неформальной обстановке способствует налаживанию в коллективе благоприятного микроклимата и развитию корпоративного духа. Проведение корпоративов связано с расходами, иногда весьма значительными.

При этом контролирующие органы придерживаются мнения, что организация и проведение всевозможных развлекательных мероприятий не являются издержками, связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, такие расходы не признаются экономически оправданными и их нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль

Однако независимо от признания расходов в целях налогообложения затраты на проведение корпоративных мероприятий необходимо отразить в бухгалтерском учете.

Кроме того, на практике зачастую возникают вопросы о том, надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в связи с участием работников организации в развлекательных мероприятиях.

Именно эти вопросы мы рассмотрели в представленной статье.

Начнем с того, что основанием для бухгалтерских записей служат первичные документы.

Перед началом корпоратива необходимо издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо.

Также утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия, смета расходов.

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует отметить, что затраты, связанные с проведением корпоратива, не учитываются в целях налогообложения прибыли, но отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов в полном объеме.

В связи с этим возникают постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (п.

При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учитывать при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Соответствующие разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина РФ от 20.03.2013 №

Документооборот

Учет расходов на проведение корпоративного Нового года

1. Приказ руководителя. Решение о проведении корпоративного мероприятия принимается руководителем компании или иным уполномоченным на принятие подобных решений лицом. В этом же приказе нужно указать ответственных лиц за проведение мероприятия, также нужно указать обоснование и цель проведения данного мероприятия.

2. Смета (бюджет мероприятия) предстоящих расходов. Утверждается приказом руководителя и является приложением к нему.

3. Отчет об исполнении сметы (бюджета мероприятия) или акт в произвольной форме, с приложением первичных оправдательных документов (накладные, счета и и т. д.).

Эксперты рассказали, как грамотно оформить расходы на корпоративы

Новогодние праздники — это не только елка, шампанское и салат «Оливье». Для компании это расходы на корпоративы, подарки сотрудникам и их детям, выплата годовых премий и другие расходы. Как грамотно оформить эти затраты, чтобы не платить лишних налогов? Об этом мы попросили рассказать наших экспертов.

Управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «СБП» Кира Гин-Барисявичене разделила новогодние траты на три группы: расходы на корпоратив, новогодние подарки и билеты на елки и подробно рассказала о каждой из них. Начнем с первой: расходы на корпоратив.

Основанием для отражения расходов на корпоратив в бухгалтерском учете предприятия служат первичные документы. Если организация решила провести корпоратив, то первым делом она должна издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо.

Расходы на проведение праздничного вечера не будут экономически оправданными в целях исчисления налога на прибыль (п.1 ст. 252 НК РФ), поскольку они не связаны с производственной деятельностью предприятия.

Расходы на корпоратив не относятся к затратам, связанным с хозяйственной деятельностью предприятий, и поэтому компания не имеет права на применение вычетов по НДС.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов. В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.

Порядок бухгалтерского учета корпоративных мероприятий предлагаю рассмотреть на примере.

Дебет

Кредит Сумма

Содержание операции

Услуги кафе

91/2 60 100 000 руб. Приняты к учету услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на основании акта об оказанных услугах
19 60 18 000 руб. Принята к учету сумма НДС со стоимости услуг кафе
91/2 19 18 000 руб. Сумма НДС списана на прочие расходы
60 51 118 000 руб. Перечислены денежные средства в оплату услуг кафе
99 68/Налог на прибыль 23 600 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство
(118 000 х 20%)

Услуги тамады

91/2 76 25 000 руб. Приняты к учету услуги тамады на основании акта об оказанных услугах и договора.
76 68/НДФЛ 3 250 руб. Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения физическому лицу
(25 000 х 13%)
76 51 21 750 руб. Перечислено вознаграждение физическому лицу за услуги тамады
91/2 69 6 775 руб. Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера *
(25 000 х (22% 5,1%))
99 68/Налог на прибыль 5 000 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство
(25 000 х 20%)
  • наименование документа и дата его составления;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события, а также подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

В настоящее время формы первичных документов, а также формы регистров утверждаются руководителем по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет (ч. 4 ст 9 Закона N 402-ФЗ).

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ), при этом пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах не допускаются.

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Последняя должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Учет расходов на проведение корпоративного Нового года

Не смотря на то, что затраты на проведение корпоративных праздников не являются расходами, связанными с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и, следовательно, к расходам по обычным видам деятельности не относятся, в бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить в полном объеме.

А так как в связи с характером расходов, они не всегда могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, то в этом случае, могут возникать постоянные разницы и следовательно, постоянные налоговые обязательства (Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Расходы на спорт — бухучет и налоги

08 июня 2018

Каждый работодатель хочет иметь в своей организации здоровых сотрудников. Если работник часто болеет, устает, снижается его работоспособность, а  это все в дальнейшем сказывается на результатах деятельности организации.

Кандаурова.png

Работодатель все чаще принимает участие в создании здорового образа жизни сотрудников и несет связанные с этим расходы.

Какие виды спортивных расходов несет работодатель? Обязан ли он возмещать расходы на спорт? Как учесть данный вид расходов в бухгалтерском учете и какие виды налогов требуется начислить?

Спорт – это сфера социально-культурной деятельности как совокупность видов спорта, сложившаяся в форме соревнований и специальной практики подготовки человека к ним.

А спортивная подготовка — тренировочный процесс, который подлежит планированию, включает в себя обязательное систематическое участие в спортивных соревнованиях, направлен на физическое воспитание и совершенствование спортивного мастерства лиц, проходящих спортивную подготовку, и осуществляется на основании государственного (муниципального) задания на оказание услуг по спортивной подготовке или договора оказания услуг по спортивной подготовке в соответствии с программами спортивной подготовки (ст. 2. ФЗ № 329-ФЗ).

В настоящее время организация занятий спортом стала популярным  в трудовых коллективах. Основной целью при организации занятий спортом для сотрудников является сплочение коллектива, поддержание физического состояния и здорового образа жизни сотрудников, а также высокой работоспособности и эффективности труда, а также улучшение условий труда и стимулирование сотрудников.

пример нг1.png

Вариантами организаций спортивных занятий для сотрудников может служить:

  • выдача сертификатов в фитнес-клубы,
  • открытие в своей компании корпоративных секций по теннису, футболу, баскетболу и другим видам спорта,
  • оборудование собственного тренажерного зала,
  • проведение корпоративных спортивных выездов и т. д.

Вне зависимости от того, какой вариант организации спортивных занятий выбирает работодатель, это несет определенные расходы.

В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. (п.2 ПБУ 10/99).

К основным расходам при организации занятий спортом для сотрудников относится (п. 32 Типового перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда):

  • компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
  • организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  • организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее — ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  • приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
  • устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
  • создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Чем регулируется

  1. ФЗ № 329-ФЗ от 04.12.2007 «О физической культуре и спорте в Российской Федерации»;

Инга Златопольская,юрист

В декабре месяце каждого года очень многие компании устраивают корпоративы. Для  сплочения коллектива, чтобы подвести итоги года, по иным причинам. Способ и стоимость его проведения, естественно, зависят от «состоятельности» конкретной организации.

Кто-то приглашает известных артистов и снимает Манеж, кто-то накрывает стол в единственном кабинете. Но, несмотря на это, при любом раскладе корпоративное празднование Нового года связано с затратами.

Естественно, что любая организация заинтересована в отнесении их к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Налоговое законодательство нашей страны не позволяет признавать расходы на новогодний праздник в целях налога на прибыль организации, так как не выполняется одно из условий, предусмотренных п. 1 ст.

252 НК РФ. А именно – затраты на проведение новогоднего корпоратив на для сотрудников компании не направлены на получение компанией дохода, так как никак не связаны с производственной деятельностью.

Скорее наоборот.

Тем не менее, целый ряд специалистов считают, что учесть такие расходы все-таки можно, в частности, как расходы на оплату труда и представительские. Для этого важно принимать во внимание конкретные обстоятельства проведения новогодней вечеринки, ее формат, состав приглашенных, а также «включить» искомое бухгалтерское суждение.

Представительские расходы

Тем не менее, присутствие представителей контрагентов действительно формально легализует то, что частично расходы на проведение новогоднего корпоратива можно отнести к  представительским. Ведь доказать, что пока весь коллектив компании веселился, генеральный директор в соседнем помещении не беседовал с деловым партнером на производственные темы, практически невозможно.

Налоговых инспекторов, согласитесь, редко приглашают на корпоративные вечеринки коммерческих организаций.

пример нг1-1.png

Так нужно ли, опираясь на такие шаткие доказательства, считать затраты на новогодний банкет представительскими расходами? Обратимся к налоговому законодательству.

Пункт 2 ст. 264 НК РФ предусматривает, что к представительским расходам относятся:

  • расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного  сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
  • расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Между тем, та же норма закона запрещает относить к представительским расходам организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Таким образом, отнести расходы на новогодний праздник, даже если он проходил с участием деловых партнеров, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, нельзя в силу прямого запрета законодательства, так как само понятие «праздник» несомненно попадает в категорию развлечений.

Тем не менее, следует обратить внимание на следующее. В п. 2 ст. 264 НК РФ сказано, что расходы на официальный прием и обслуживание представителей другой организации, участвующих в переговорах, относятся к представительским расходам, независимо от места проведения мероприятия.

Расшифровки понятия «буфетное» в НК РФ нет, тем не менее, оно предполагает, что покормить участников переговоров можно, не оплачивая еду из чистой прибыли.

Из этого следует, что частично включить расходы на новогоднюю вечеринку в представительские расходы все таки можно, но только соблюдая следующие условия и имея на руках необходимые документы:

  • в помещении, где проводится новогодний праздник, должны действительно присутствовать деловые партнеры компании;
  • основанием для присутствия деловых партнеров в офисе (здании), где проходит новогодний корпоратив, должен быть не пригласительный билет, а соглашение о проведении переговоров или иной аналогичный документ;
  • помещение, в котором проходит новогодний праздник, в котором участвуют деловые партнеры, должно иметь отдельный офис (комнату), пригодную для проведения переговоров. Если компания арендовала один большой зал, то из «затеи» ничего не выйдет, так как для переговоров просто не найдется места, что налоговым органам будет несложно обнаружить;
  • по итогам таких переговоров должен быть составлен соответствующий протокол;
  • не стоит включать в «буфетное» обслуживание алкоголь и расходы на приглашенных артистов;
  • нельзя «вешать» на такие переговоры все затраты на проведение новогоднего корпоратива. Например, здесь можно пойти таким путем:

Общая стоимость новогоднего корпоратива составила для компании А 200 тысяч рублей. Предположительно, участников этого мероприятия будет 15 человек со стороны компании А, включая генерального и коммерческого директоров, и 5 представителей ее контрагентов.

Соответственно, средняя стоимость вечеринки на одного человека составляет 10 тысяч рублей (200 тыс./20 чел.). Вероятных участников переговоров в данном случае 7 чел. (5 деловых партнеров генеральный и коммерческий директора компании А).

таблица нг1.png

Следовательно, отнести к представительским расходам можно только сумму в 70 тысяч рублей (10 тыс. Х 7 чел.).

Важно!

Проводим корпоратив: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на алкоголь и питание

«Наша организация провела корпоративное мероприятие с выездом работников на пикник во внерабочее время для целей отдыха. Сотрудник приобрел продукты питания и алкогольные напитки в розничной торговле и представил авансовый отчет с кассовым чеком, в котором указана необходимая информация.

1) существуют ли в законодательстве ограничения при передаче алкогольной продукции в случае проведения корпоратива?

2) как в бухгалтерском учете отражают приобретение и списание продуктов питания и алкоголя?

3) начисляют ли страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, а также подоходный налог на сумму алкогольных напитков и продуктов питания?

Анастасия Сергеевна, бухгалтер»

Реализация алкогольных напитков имеет ограничения

таблица нг1-1.png

– передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий.

Справочно: алкогольные напитки включены в перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 (ст. 74 Трудового кодекса Республики Беларусь);

– бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами алкогольных напитков, за исключением дегустаций в маркетинговых целях;

– организации и проведения конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари в целях стимулирования реализации алкогольных напитков;

– предоставления более 5 л алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия, пари (подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона № 429-З).

Законодательство не запрещает приобретение в розничной торговле алкоголя и его передачу в целях проведения корпоративного мероприятия.

Алкогольную продукцию и питание учитывают на счете 10 «Материалы»

– приказ и программу проведения мероприятия;

– смету предполагаемых расходов;

– список сотрудников, участвующих в мероприятии.

Списание алкогольной продукции и питания оформляют актом на списание, утвержденным организацией согласно требованиям п. 4 ст. 9 и ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Так как согласно нормамст.ст. 171 и 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога НДС при выполнении трех условий:

  • товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п.1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;
  • товары (работы, услуги) должны использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или быть предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • вычет должен производиться на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п.1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) в связи с проведением корпоративного праздника для работников, к вычету не принимается, потому что в данном случае товары приобретаются не для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Аналогично, в случае приобретения организацией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, также не возникает (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2012г. N 03-07-07/133).

таблица нг1-2.png

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Расходы на Новогодний корпоратив. Бухгалтерский и налоговый учет

   Под Новый год в больших компаниях модно устраивать корпоративы, на которые приглашаются сотрудники и партнеры по бизнесу. Радость эта может принести неприятные сюрпризы со стороны налоговой службы, которая к подобным расходам относится скептически, не желая видеть их в составе налоговых расходов.

Поэтому особое внимание необходимо уделить документальному оформлению таких расходов. Сам корпоратив и подарки партнерам можно представить как грамотный маркетинговый ход, а подарки сотрудникам — как поощрение за хорошую работу, предусмотренное в Фонде оплаты труда.

Как мы знаем, предприятие в состав налоговых расходов может включить расходы, которые связаны с хозяйственной деятельностью и документально подтверждены.    

   Затраты на корпоративные мероприятия упоминаются нормами подпункта 139.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НК).

Данные нормы гласят «в состав налоговых расходов не включаются затраты, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно: расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха (кроме расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 НК)».

То есть, если затраты на корпоративные мероприятия осуществляются в рамках рекламных мероприятий (напоминаем, что нормы подпункта 140.1.5 НК разрешают относить в состав расходов затраты на проведение рекламы без каких-либо ограничений), то они считаются связанными с хозяйственной деятельностью и могут быть включены в составе расходов на сбыт в налоговые расходы. В противном случае налоговых расходов не будет.

В то же время нормы абзаца «а» подпункта 138.10.2 НК позволяют отнести к административным расходам общие корпоративные расходы, в том числе и представительские. Понятие представительских расходов расшифровано в приказе МФУ от 14.09.2010 № 1026 «Об утверждении Норм средств на представительские цели бюджетных учреждений и порядка их расходования» (Приказ № 1026).

Учет расходов на корпоративные мероприятия

Так, в соответствии с нормами пункта 2 Приказа № 1026 представительские расходы – это расходы на прием и обслуживание иностранных представителей и делегаций, которые прибыли по приглашению для ведения переговоров с целью осуществления международных связей, установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества.

   То есть расходы на Новогодний корпоратив могут быть составной частью представительских, а значит, административных расходов. Однако такие расходы возможны только в рамках рекламных мероприятий.

Обращаем внимание, что понятие «рекламы» нормами НК не урегулировано. Оно предусмотрено только нормами статьи 1 Закона Украины от 03.07.1996 № 270/96-ВР «О рекламе». Это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара.

       То есть для того, чтобы представительское мероприятие имело рекламный характер, во время его проведения должна распространяться информация о деятельности предприятия, его продукции (товарах, услугах), например, бесплатная раздача образцов.    

   • распорядительный документ (приказ о проведении праздника или презентации).

Этим документом назначается лицо, ответственное за проведение мероприятия (как правило, это руководитель подразделения (службы)), которому поручается составление программы праздника, а также даются указания финансовой службе.

Целесообразно включить формулировку «Для подготовки и празднования Нового года в целях повышения потребительского спроса ПРИКАЗЫВАЮ». Кроме того, в приказе указывается круг лиц, имеющих отношение к корпоративу;

   • перечень приглашенных лиц; отправленные им приглашения и их ответы.

16.png

Учитывая стремление органов налоговой службы считать расходы экономически обоснованными в зависимости от получения доходов, оптимальным будет вариант, когда в перечень приглашенных лиц войдут представители организаций-заказчиков, с которыми на момент проведения приема заключены договоры (тех компаний, в адрес которых были выписаны документы по реализации после вечеринки (возможно, немного «притянуто», зато оспорить «экономическую обоснованность» будет сложно — получение дохода налицо)). Можно указать их контактные данные, что будет свидетельствовать о реальности проведенного мероприятия;

• смета расходов, разработанная на основе программы организации приема, в которой следует указать следующие данные: место и дату проведения мероприятия, календарный план подготовки к мероприятию, количество приглашенных лиц, размер предполагаемых расходов в соответствии с календарным планом, транспортное обслуживание, аренду помещения, распространение подарков или образцов продукции и т. п;

• отчет о фактических расходах, подписанный руководителем предприятия, с указанием фактически произведенных представительских расходов (фактическая смета затрат), составляемый после проведения мероприятия. Целесообразность его составления связана с аргументацией связи затрат с хозяйственной деятельностью предприятия.

   • Поздравление от руководителя предприятия    • Премирование работников подарками    • Фуршет    • Самодеятельность, поздравления, тосты    • Выступление артистов    • Конкурсы, дискотека.    

   • должным образом оформленные первичные документы, выданные компаниями, оказавшими услуги или реализовавшими товарно-материальные ценности, — акты выполненных работ и накладные.

К отчету прилагаются соответствующие чеки, квитанции, другие расчетные документы, подтверждающие расходы.

• порядок расходования средств на представительские расходы (в частности, включить расходы на Новогодний корпоратив)    • порядок документального оформления представительских расходов (в том числе, предусмотреть особенности Новогоднего корпоратива)    • порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы    • порядок осуществления контроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы    • нормирование отдельных видов представительских расходов (лимитирование отдельных видов представительских расходов никакими законодательными актами не установлено, однако, данный пункт будет подтверждать, что на предприятии осуществляется контроль над расходованием денежных средств).

НДФЛ

Для того чтобы понять, является ли участие в корпоративе доходом сотрудника, с которого нужно удержать НДФЛ, обратимся к Налоговому кодексу РФ:

  • при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ);
  • к доходам работника в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания и отдыха. Налоговая база при этом определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) (п. 1, 2 ст. 211 НК РФ).

Устраивая корпоратив для сотрудников, работодатель оплачивает за них аренду зала, банкетное обслуживание и питание, услуги по проведению развлекательной программы, организацию проезда до места проведения мероприятия и другие расходы. Таким образом, у сотрудников, принимающих участие в корпоративе, возникает материальная выгода, равная стоимости указанных услуг (товаров) в расчете на одного человека. С этой суммы работодатель, как налоговый агент, должен исчислить и удержать НДФЛ.

12.png

Такой позиции придерживается Минфин РФ, более того, представители ведомства поясняют, что работодатель должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками от участия в корпоративных мероприятиях (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715).

К таким мерам, можно отнести составление пофамильных списков сотрудников, фактически присутствующих на корпоративе, использующих арендованный транспорт для проезда к месту проведения мероприятия и т.д. При этом налогооблагаемый доход каждого сотрудника рассчитывается путем деления общей суммы расходов по проведению корпоратива на количество участвующих.

Однако в реальной жизни определить доход каждого сотрудника от участия в корпоративе чаще всего достаточно проблематично. Самый распространенный случай — отсутствие достоверной информации о количестве и составе участников. В подобных ситуациях, когда невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым конкретным сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Еще один налог, споры об уплате которого в данной ситуации существуют, это НДФЛ. Так нужно ли исчислять и уплачивать НДФЛ при проведении корпоративных мероприятий? Вопрос возникает из-за того, что работники при проведении праздников могут получать доходы в натуральной форме (подарки, ), а организация в этом случае должна исполнить обязанности налогового агента (п.1 ст.

210 НК РФ, ст. 226 НК РФ). Вместе с тем, как указывает в своем Информационном письме Президиум ВАС, для того, чтобы обязанность по удержанию у работников НДФЛ возникла, необходимо, чтобы доход, полученный в натуральной форме, был персонифицирован (п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г.

N 42″Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога»). То есть сумма дохода, полученная каждым работником должна быть точно определена. Таким образом, доходы, полученные сотрудниками в связи с проведением корпоративных мероприятий облагаются НДФЛ только в случаях, когда можно точно определить кто из работников и на какую сумму получил подарок.

Страховые взносы со стоимости участия в корпоративе

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС облагаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Однако начислять страховые взносы на стоимость участия сотрудников в корпоративе не нужно.Такое разъяснение дал Минтруд в Письме от 24.05.2013 № 14-1-1061. Согласно п. 4 этого письма, расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются.

В соответствии с ч.1 ст. 7 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам и т. п.

43.png

Обращаем ваше внимание, что оплата стоимости корпоративных мероприятий среди выплат, которые облагаются взносами в статье 9 Закона 212-ФЗ не указана. К тому же данные мероприятия не относятся ни к трудовым, ни к гражданско-правовым отношениям между работником и работодателем, кроме того, как и в случае с НДФЛ, выплату невозможно персонифицировать, а следовательно стоимость праздничных мероприятий не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами.

Тоже можно сказать и о взносах на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний. Данные взносы на стоимость корпоративных праздничных мероприятий не начисляются, так как празднование происходит вне рамок трудовых отношений.

Некоторые компании рассматривают расходы на проведение корпоративных мероприятий в качестве рекламных или представительских. Данные точки зрения также имеют место быть, однако налоговые органы их не поддерживают. Дело в том, что рекламные расходы — это расходы на распространение любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, информации, адресованной неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Таким образом, мы видим, что расходы на корпоративные мероприятия рекламными не являются (Определение ВАС РФ от 13.10.2011г. № ВАС-14202/11).

Что касается учета рассматриваемых нами расходов в качестве представительских, то в данном случае на корпоратив необходимо пригласить партнеров и клиентов компании, однако не следует забывать, что представительские расходы можно учесть в составе прочих затрат в размере не более 4 процентов от расходов на оплату труда.

Таким образом, самым подходящим способом отражения затрат на проведение корпоративных мероприятий является признание затрат прочими, а при соблюдении норм налогового законодательства и данных нами рекомендаций, мы уверены, что у контролирующих органов не возникнет повода засомневаться в правильности учета произведенных вами расходов на организацию праздника.

Налогообложение корпоративной вечеринки

9.png

Скорее наоборот.

Важно!

Расходы на оплату труда

и иные, по выбору руководства организации, работодатель обязуется организовать праздничное мероприятие, в котором имеют право принимать участие все работники организации, заключившие с ней трудовой договор, а также контрагенты – физические лица, заключившие с организацией гражданско-правовой договор.

Тем не менее, отнести к расходам на оплату труда затраты на проведение новогоднего праздника нельзя.

Дело в том, что в данном случае выполняется только формальное правило предусмотренности расходов в коллективном договоре. Основным с точки зрения налогового законодательства оно не является.

Разумеется, можно попробовать подвести психологическое основание, что совместное времяпрепровождение работников организации в неформальной обстановке создает в коллективе атмосферу, способствующую улучшению производительности труда и сокращению времени коммуникаций, что косвенно должно приводить к увеличению прибыли. Но доказать тем не менее, что новогодний праздник прямо взаимосвязан с ростом прибыли, будет сложно.

Также не будет выполнено требование п. 29 ст. 270 НК РФ, который не позволяет относить оплату посещения культурно-зрелищных мероприятий, а также аналогичных затрат, произведенных в пользу работников, к расходам на оплату труда.

10.png

Здесь, конечно, также можно поспорить и попытаться доказать, что новогодняя вечеринка – это никак не культурное, и только местами зрелищное мероприятие.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Adblock
detector