Страховые взносы и НДФЛ при выплате среднего заработка, командировочных, пособий || Нужно ли платить взносы во внебюджетные фонды с командировочных

Порядок включения в облагаемую базу страховыми взносами во внебюджетные фонды и налогом на доходы физических лиц выплат сумм среднего заработка

Документами, регулирующими условия труда, в том числе и систему оплаты труда в организации, являются трудовой договор, договор гражданско-правового характера, коллективный договор и (или) локальный нормативный акт (например, положение об оплате труда и премировании, положение о дополнительных условиях труда работников и т.п.).

Кроме выплат, предусмотренных системой оплаты труда в организации, работодатель обязан в силу закона производить гарантированные выплаты сумм среднего заработка в пользу работников в рамках трудовых отношений.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

Так, в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» работникам в период прохождения военных сборов выплачивается средний заработок по месту постоянной работы.

В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами на основании письменного заявления предоставляются дополнительные выходные дни, за которые работодатель обязан выплатить средний заработок.

Более полный перечень гарантированных выплат приведен в табл. 1.

Страховые взносы и НДФЛ при выплате среднего заработка, командировочных, пособий || Нужно ли платить взносы во внебюджетные фонды с командировочных

Таблица 1

     Виды выплат    
    Страховые взносы на    
обязательное страхование
  Страховые взносы от  
несчастных случаев
        НДФЛ
ПФР
/-
ФСС
/-
   Основание {amp}lt;1{amp}gt;
 /-
   Основание {amp}lt;2{amp}gt;
 /-
  Основание {amp}lt;3{amp}gt;
          1         
 2 
 3 
         4         
 5 
         6         
 7 
        8
 Суммы среднего     
заработка,
выплачиваемые
работникам-донорам
за дни сдачи крови
и предоставляемые в
связи с этим дни
отдыха на основании
ст. 186 ТК РФ
   
   
Письмо ФСС РФ от   
17.11.2011
N 14-03-11/08-13985
   
Письмо ФСС РФ от   
17.11.2011
N 14-03-11/08-13985
   
Пункт 1 ст. 210
 Суммы среднего     
заработка,
выплачиваемые
работнику на период
военных сборов в
соответствии с п. 2
ст. 5 Федерального
закона от
28.03.1998 N 53-ФЗ
"О воинской
обязанности и
военной службе"
   
   
   
   
 Оплата четырех     
дополнительных
выходных дней в
месяц для ухода за
детьми-инвалидами в
размере среднего
заработка в
порядке,
установленном
федеральными
законами РФ
   
   
Письмо ФСС РФ от   
11.01.2013
N 15-03-18/12-169
   
Письмо ФСС РФ от   
11.01.2013
N 15-03-18/12-169
 - 
Письмо ФНС
России от
30.05.2013
N 03-04-06/19680
 Суммы среднего     
заработка,
выплачиваемые
работодателем в
соответствии со
ст. 254 ТК РФ
работающим
беременным женщинам
за дни прохождения
ими обязательного
диспансерного
обследования
   
   
Письмо ФСС РФ от   
17.11.2011
N 14-03-11/08-13985
   
Письмо ФСС РФ от   
17.11.2011
N 14-03-11/08-13985
   
Пункт 1 ст. 210
 Суммы среднего     
заработка,
выплачиваемые
работодателем
работникам,
вызываемым к лицу,
производящему
дознание,
следователю, в
прокуратуру или в
суд в качестве
свидетелей,
потерпевшим, их
законным
представителям,
понятым за время,
затраченное ими в
связи с таким
вызовом, на
основании ст. 131
УПК РФ
   
   
Письмо
Минздравсоцразвития
России от
15.03.2011 N 784-19
   
Письмо
Минздравсоцразвития
России от
15.03.2011 N 784-19
   
Пункт 1 ст. 210
 Сумма среднего     
заработка,
выплаченная
сотруднику за время
вынужденного
прогула на
основании
вступившего в
законную силу
решения судебного
органа
   
   
Часть 1 ст. 7,     
Определение ВАС РФ
от 14.06.2013
N ВАС-7622/13
   
Пункт 1 ст. 20.1
 - 
{amp}lt;4{amp}gt;
Письмо Минфина
России от
18.02.2013
N 03-04-06/4224

На основании того, что перечисленные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, их необходимо включать в базу по страховым взносам в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах ФСС РФ от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169, от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Однако несколько иначе сложилась ситуация с включением в налогооблагаемую базу по НДФЛ сумм оплаты четырех дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами. В Письме от 30.05.2013 N 03-04-06/19680 представители финансового ведомства со ссылкой на Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 N 1798/10 указали, что в соответствии с п. 1 ст.

Порядок включения в облагаемую базу страховыми взносами во внебюджетные фонды и налогом на доходы физических лиц выплат сумм среднего заработка

     Виды выплат    
    Страховые взносы на    
обязательное страхование
  Страховые взносы от  
несчастных случаев
        НДФЛ
ПФР
/-
ФСС
/-
     Основание     
 /-
     Основание     
 /-
    Основание
          1         
 2 
 3 
         4         
 5 
         6         
 7 
        8
 Средняя заработная 
плата, сохраняемая
за работником при
направлении его в
служебную
командировку
   
   
Часть 1 ст. 7
   
Пункт 1 ст. 20.1
   
Пункт 1 ст. 210
 Суточные,          
выплаченные в
пределах норм,
установленных
внутренними
нормативными
документами
работодателя
 - 
 - 
Часть 2 ст. 9
 - 
Пункт 2 ст. 20.2
 - 
Абзац 12 п. 3
ст. 217
 Суточные,          
выплаченные сверх
норм, установленных
внутренними
нормативными
документами
работодателя
   
   
Письмо ФСС РФ от   
17.11.2011
N 14-03-11/08-13985
   
Письмо ФСС РФ от   
17.11.2011
N 14-03-11/08-13985
   
 Сумма денежных     
средств,
выплачиваемых
взамен суточных,
при направлении
работника в
однодневную
командировку
   
   
Письмо ФСС РФ от   
02.07.2013
N 15-03-14/05-6357
   
Письмо ФСС РФ от   
02.07.2013
N 15-03-14/05-6357
 - 
Абзац 12 п. 3
ст. 217,
Постановление
Президиума ВАС
РФ от 11.09.2012
N 4357/12
 Расходы на проезд  
до места назначения
и обратно,
фактически
произведенные и
документально
подтвержденные, с
учетом стоимости
питания на борту
самолета или в
поезде, включенного
в стоимость
проездных билетов,
сборы за услуги
аэропортов,
комиссионные сборы
 - 
 - 
Часть 2 ст. 9
 - 
Пункт 2 ст. 20.2
 - 
Абзац 12 п. 3
ст. 217
 Расходы по найму   
жилого помещения,
фактически
произведенные и
документально
подтвержденные
 - 
 - 
Часть 2 ст. 9
 - 
Пункт 2 ст. 20.2
 - 
Абзац 12 п. 3
ст. 217
 Расходы на оплату  
сборов за выдачу
(получение) и
регистрацию
служебного
заграничного
паспорта, выдачу
(получение) виз,
обмен наличной
валюты или чека в
банке на наличную
иностранную валюту
 - 
 - 
 - 
 - 
 Расходы по найму   
жилого помещения в
командировке, не
подтвержденные
документально или
выплаченные сверх
норм, установленных
законодательством
РФ (ч. 2 ст. 168 ТК
РФ)
   
   
   
   
 Расходы на проезд в
аэропорт или на
вокзал в местах
отправления,
назначения или
пересадок, провоз
багажа,
документально
подтвержденные и
экономически
оправданные
(установленные
внутренним
нормативным
документом
работодателя)
 - 
 - 
 - 
Абзац 12 п. 3
ст. 217,
Письмо Минфина
России от
25.04.2012
N 03-04-05/9-549
 Расходы на проезд в
аэропорт или на
вокзал в местах
отправления,
назначения или
пересадок в случае
отсутствия их
экономического
обоснования и (или)
документального
подтверждения
   
   
   
   
 Расходы работника  
по оплате услуг за
пользование им VIP-
залом аэропорта
   
   
Письмо ФСС РФ от   
17.11.2011
N 14-03-11/08-13985
   
Письмо ФСС РФ от   
17.11.2011
N 14-03-11/08-13985
   
Абзац 12 п. 3
ст. 217
 Расходы на оплату  
услуг связи
командированному
сотруднику,
документально
подтвержденные и
экономически
оправданные
(установленные
внутренним
нормативным
документом
работодателя)
 - 
 - 
Часть 2 ст. 9
 - 
Пункт 2 ст. 20.2
 - 
Абзац 12 п. 3
ст. 217
 Оплата по решению  
работодателя
сервисных услуг
командированному
работнику
(например, услуги
телевидения, сауны,
фитнес-центра)
   
   
Часть 1 ст. 7
   
Пункт 1 ст. 20.1
   
Абзац 12 п. 3
ст. 217
 Возмещение расходов
сотруднику по
аренде автомобиля
для поездок в месте
командировки при
наличии первичных
документов,
подтверждающих
служебный характер
использования
автомобиля (договор
аренды, акт о
передаче (возврате)
автомобиля, путевой
лист)
   
   
Часть 2 ст. 9,     
Письмо
Минздравсоцразвития
России от
26.05.2010
N 1343-19
   
Пункт 2 ст. 20.2
 - 
Пункт 3 ст. 217,
Письмо Минфина
России от
29.11.2010
N 03-03-06/1/742
 Расходы на оплату  
проездного билета в
случае, если
работник из страны
командирования
направился в другую
страну по вопросам
непроизводственного
характера (отпуск и
т.п.)
   
   
Часть 1 ст. 7, ч. 2
ст. 9
   
Пункт 1 ст. 20.1,  
п. 2 ст. 20.2
   
Подпункт 1 п. 2
ст. 211
 Оплата             
работодателем
представительских
расходов, которые
работник -
подотчетное лицо
документально не
подтвердил
   
   
Часть 1 ст. 7
   
Пункт 1 ст. 20.1
   
Статья 209

Не так однозначна ситуация с включением в облагаемую базу по страховым взносам выплат в пользу работников при направлении их в однодневные служебные командировки. Так, в Письме от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357, несмотря на доводы, приведенные в судебном решении, освобождающие указанные выплаты от обложения НДФЛ {amp}lt;1{amp}gt;

, ФСС РФ разъясняет, что данные выплаты не являются суточными и, следовательно, облагаются страховыми взносами. Однако суды высказывают иное мнение по этому вопросу. В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 N А82-16096/2012 указано, что данные выплаты не являются оплатой труда, если локальным нормативным актом организации предусмотрена компенсация затрат работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые обязанности вне места работы.

     Виды выплат    
    Страховые взносы на    
обязательное страхование
  Страховые взносы от  
несчастных случаев
        НДФЛ
ПФР
/-
ФСС
/-
     Основание     
 /-
     Основание     
 /-
    Основание
          1         
 2 
 3 
         4         
 5 
         6         
 7 
        8
 Пособие по         
временной
нетрудоспособности
 - 
 - 
Пункт 1 ч. 1 ст. 9
 - 
Подпункт 1 п. 1
ст. 20.2
   
Пункт 1 ст. 217
 Пособие по         
беременности и
родам, в т.ч. при
усыновлении ребенка
 - 
 - 
Пункт 1 ч. 1 ст. 9
 - 
Подпункт 1 п. 1
ст. 20.2
 - 
Пункт 1 ст. 217
 Единовременное     
пособие женщинам,
вставшим на учет в
медицинских
учреждениях в
ранние сроки
беременности (до
12 недель)
 - 
 - 
 - 
 - 
 Единовременное     
пособие при
рождении ребенка
 - 
 - 
 - 
 - 
 Ежемесячное пособие
по уходу за
ребенком до
достижения им
возраста 1,5 лет
 - 
 - 
 - 
 - 
 Социальное пособие 
на погребение
(выплачивается в
размере, равном
стоимости услуг,
предоставляемых
согласно
гарантированному
перечню услуг по
погребению, но не
превышающем
4000 руб., с
последующей
индексацией исходя
из прогнозируемого
уровня инфляции на
очередной
финансовый год и в
сроки, определяемые
Правительством РФ)
 - 
 - 
 - 
 - 
 Ежемесячное пособие
на ребенка в
размере 50 руб. на
период отпуска по
уходу за ребенком
до достижения им
возраста трех лет,
выплачиваемое в
соответствии с
Указом Президента
РФ от 30.05.1994
N 1110
 - 
 - 
 - 
 - 
 Ежемесячное пособие
при передаче
ребенка на
воспитание в семью
 - 
 - 
Пункт 1 ч. 1 ст. 9
 - 
Подпункт 1 п. 1
ст. 20.2
 - 
Пункт 1 ст. 217
 Доплата до среднего
(фактического)
заработка к пособию
по временной
нетрудоспособности,
пособию по
беременности и
родам, пособию по
уходу за ребенком
до достижения им
возраста 1,5 лет
   
   
Часть 1 ст. 7, п. 1
ч. 1 ст. 9
   
Пункт 1 ст. 20.1,  
пп. 1 п. 1 ст. 20.2
   
Пункт 4 ст. 226,
п. 1 ст. 217

1. Суточные;

2. Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

  • на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
  • расходы на наем жилого помещения;
  • расходы на оплату услуг связи;
  • сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Порядок включения в облагаемую базу страховыми взносами во внебюджетные фонды и налогом на доходы физических лиц командировочных расходов

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику командировочные расходы, поименованные в указанной статье. Перечень таких расходов, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; не подлежащих обложению НДФЛ — в п. 3 ст. 217 НК РФ (табл. 2).

Таблица 2

Часть 2. Суточные, выплачиваемые в двойном размере.

В отдельных случаях у организации возникала необходимость вернувшихся из служебной командировки водителей вновь направлять в служебную командировку в тот же день. В адрес данных работников производились соответствующие выплаты в размере, установленном для выплаты суточных.

Страховые взносы и НДФЛ при выплате среднего заработка, командировочных, пособий || Нужно ли платить взносы во внебюджетные фонды с командировочных

Организация занизила базу для начисления страховых взносов на сумму дважды оплаченных суточных.

Позиция арбитров.

Выплаты, произведенные работникам, вернувшимся из служебной командировки и вновь направленным в этот день в служебную командировку (дважды оплаченные суточные), по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение дополнительных затрат работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер.

Данные выплаты установлены локальным нормативным актом и производятся вне зависимости от трудового результата. Поскольку при служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, расходы на проезд, проживание, суточные осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника.

Такие расходы представляют собой компенсационную выплату по возмещению затрат работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем пре­дусмотрено организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Делаем выводы.

В данном деле организация выиграла суд – невключение в базу для начисления страховых взносов сумм дважды оплаченных суточных признано судом правомерным. Отметим, что данная ситуация достаточно нестандартна, поэтому риск получения претензии проверяющих высок.

[1] Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

Вместе с тем нередко в локальных нормативных актах организации предусмотрена выплата так называемых суточных работникам, направляемым в однодневные командировки. Насколько это правомерно и подлежат ли обложению страховыми взносами эти суммы – вопрос спорный.

Трудовой кодекс понятие «суточные» трактует так: дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ). Поскольку при однодневных командировках работник возвращается домой, у него не возникает дополнительных расходов, связанных с проживанием, следовательно, исходя из буквального прочтения законодательной нормы спорные выплаты, предусмотренные внутренними документами организации, не могут признаваться суточными.

Выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Порядок включения в облагаемую базу страховыми взносами во внебюджетные фонды и налогом на доходы физических лиц государственных пособий

Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлены порядок и размеры пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (табл. 3). И особых проблем с начислением страховых взносов и НДФЛ с пособий, установленных законодательством Российской Федерации и законодательными актами субъектов РФ, не возникает.

Необходимо лишь помнить, что в случае принятия решения о доплате к пособию в сумме, превышающей максимальный размер, право сотрудника на данный вид компенсации необходимо закрепить в коллективном или трудовом договоре или локальном нормативном документе. В частности, необходимо установить, каким категориям работников, в каком размере и за какое количество дней производится доплата.

Таблица 3

Из материалов дела

Приказом организации об установлении норм суточных по предприятию определено, что для сотрудников, направляемых в служебные командировки, предусматривается выплата суточных в размере 700 руб., а при осуществлении последними однодневных командировок – компенсационная выплата в размере 700 руб.

По мнению организации, поскольку условия труда при разъездном характере работы связаны с определенными неудобствами и дополнительными расходами для работника, в том числе с удорожанием питания в пути, вне места нахождения предприятия, работодатель обязан компенсировать работнику понесенные расходы. Организация посчитала, что спорные суммы фактически представляют собой возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, не являются доходом работника, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Мнение проверяющих – прямо противоположенное.

Мнение организации

Мнение проверяющих

Денежные средства, выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами своим взносами

Выплаты, начисленные в виде суточных за нахождение в однодневной командировке, не соответствуют критериям, установленным п. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами согласно указанному закону в общем порядке

в случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, такие выплаты не облагаются страховыми взносами на основании пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ, устанавливающего, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в установленных пределах норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей;

при отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работникам при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряется их непосредственно компенсационный характер и, соответственно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertise

Аналогичный подход, по мнению чиновников, следует применять в отношении обложения тех или иных выплат страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Но, как мы указывали выше, арбитры в комментируемом споре заняли сторону организации: оспариваемые выплаты, произведенные обществом в проверяемом периоде, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных в разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Денежные средства («суточные»), выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, а значит, они не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях АС ВВО от 02.03.2016 по делу № А82-7569/2015, от 12.03.2015 по делу № А17-5140/2014.

Что ж, какой из двух представленных позиций следовать, организация должна решить самостоятельно. 

Выводы

Работодатель обязан выплачивать работникам суммы, гарантированные законодательством РФ. Любые выплаты работникам, прямо не установленные законодательством Российской Федерации или субъектов РФ, в целях их экономического обоснования необходимо закрепить внутренним документом банка: коллективным договором, трудовым договором или иным локальным документом, утвержденным руководителем банка.

И, конечно, в целях минимизации рисков доначисления страховых взносов и НДФЛ надзорными органами необходимо обучать (проводить консультации, составлять памятки, инструкции и т.д.) работников корректному оформлению первичных документов, подтверждающих произведенные расходы. В первую очередь это касается командировочных расходов, и особенно расходов, связанных с зарубежными командировками, где состав документов, выдаваемых в подтверждение оплаты, может значительно отличаться от принятого в России.

Е.М.Яковлева

Главный специалист

управление методологии финансов,

учета и отчетности

ОАО «Нордеа Банк»

Часть 2. Суточные, выплачиваемые в двойном размере.

Сначала поясним, почему слово «суточные» мы взяли в кавычки. Дело в том, что согласно ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Поскольку при однодневных командировках работник ежедневно возвращается домой, выплачиваемые суммы суточными признаваться не могут (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12).

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Более того, в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки[1] прямо сказано: при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Adblock
detector