Вахтовый метод: понятие и законодательное регулирование

НДФЛ.

Вид дохода

Позиция, представленная в комментируемом письме

Аналогичное мнение

Оплата стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при наличии у них возможности добираться самостоятельно

Облагается, так как признается доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)

Письмо Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-06/5379

Оплата проезда от пункта сбора до места выполнения работ при условии, когда наличие пункта сбора определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник фактически приступает к исполнению своих трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка

Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31365, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@

Суммы оплаты проживания работников

Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31365, от 28.06.2013 № 03-04-06/24677, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@

Стоимость бесплатно предоставляемого питания

Облагается, поскольку признается доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)

Письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-06/24677

Надбавка за вахтовый метод работы в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором

Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ

Письма Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-05/10002, от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@

Писем регулирующих органов, содержащих иную позицию, найти не удалось. Это означает, что представленная в комментируемом письме позиция является устойчивой. Причем она принята как налогоплательщиками, так и налоговыми инспекторами. Поэтому по рассматриваемой теме налоговые споры возникают редко и судебная практика является немногочисленной.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

спорные затраты осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах. В этом случае полученный работником в денежной или натуральной форме доход не признается его выгодой, принципы и порядок определения которой установлены ст. 41, 210 и 211 НК РФ.

А недавно АС СЗО встал на сторону одной из организаций, указав, что бесплатное питание, предоставляемое фирмой своим работникам-«вахтовикам», является натуральным довольствием, носящим компенсационный характер, не облагаемым НДФЛ (Постановление от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016 по делу № А05-13582/2014).

Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ[1] предусмотрено, что проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Судом установлено, что Положением о вахтовом методе организации работ, являющимся неотъемлемой частью коллективного договора и одним из условий трудового договора, предусмотрено обязательное обеспечение работников-«вахтовиков» трехразовым горячим питанием, в том числе в ночную смену.

– нет оснований считать стоимость бесплатно предоставляемого питания доходом, полученным в натуральной форме, поскольку требование о предоставлении горячего питания следует из норм трудового законодательства, предусматривающих создание нормальных условий труда;

– затраты на организацию питания работников осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах;

– обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора и норм трудового законодательства, связанное с исполнением ими трудовых обязанностей, фактически является натуральным довольствием, полагающимся работникам, привлеченным к работе вахтовым методом, которое в силу п. 3 ст. 217 НК РФ носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ.

Особо судьи указали на применение инспекцией неверной методики определения полученных доходов, поскольку эта методика учитывает не фактическую стоимость ежедневного питания, полученного каждым работником, а максимально возможную.

Таким образом, в целом позиция Минфина и ФНС в отношении НДФЛ является положительной для организаций. При этом некоторые суды признают необлагаемыми суммами не только затраты по организации питания, но и саму стоимость бесплатно предоставляемого питания.

Налог на прибыль.

Вахтовый метод: понятие и законодательное регулирование

– установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым (см. п. 25 этой статьи), поэтому налогоплательщик вправе учесть любые виды расходов, предусмотренные трудовыми контрактами и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ;

https://www.youtube.com/watch?v=upload

– на основании пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Иными словами, финансовое ведомство дало «зеленый свет» признанию в составе прочих расходов сумм оплаты проезда «вахтовиков»[2], но не конкретизировало, какие затраты могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Поэтому не вызывает сомнений возможность учета надбавок за вахтовый метод работы, но непонятно, можно ли учесть стоимость бесплатно предоставляемого питания и затраты на оплату проживания.

Чтобы прояснить ситуацию, обратимся к другим письмам Минфина. Так, в Письме от 27.08.2012 № 03-03-06/1/434 однозначно указано, что расходы на бесплатное предоставление работникам питания (а также начисленные с этих сумму страховые взносы) учитываются при исчислении налога на прибыль. Обоснование следующее. Согласно п. 4 ст.

255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов. Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, расходы на бесплатное питание могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Соответственно, если в трудовых контрактах и (или) коллективном договоре не закреплена обязанность работодателя предоставлять бесплатное питание, затраты не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 26.06.2013 по делу № А67-3212/2012, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 30.10.2013 № ВАС-14547/13).

Далее – о расходах на проживание. В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если соответствующие объекты у налогоплательщика отсутствуют и «вахтовики» размещаются в арендованных помещениях или гостиницах, такие расходы можно включить в состав тех же прочих расходов. Сделать это позволяет «открытость» перечня прочих расходов. Причем существует письмо Минфина, подтверждающее данный вывод.

– не ознакомлены с Положением о вахтовом методе организации работ;

– не работали вахтовым методом и не получали надбавки;

– проживали в месте выполнения работ, на работу добирались пешком либо на общественном транспорте, либо на личном автомобиле, служебное жилье им не предоставлялось.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

В результате арбитры решили, что организацией умышленно создан формальный документооборот, подтверждающий вахтовый метод работы, при его отсутствии в реальной хозяйственной деятельности.

[1] Утверждены Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82.

[2]Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17142.

В каких случаях целесообразно использовать вахтовый метод организации работ

На практике существуют определенные хозяйственные отрасли, в которых в связи со спецификой их функционирования требуется нахождение работников на значительном удаленном расстоянии от своего постоянного места проживания. Такая деятельность может быть связана с возведением различных объектов строительства, прокладкой транспортных магистралей, строительством закрытых военных объектов и т. п.

В постановлении № 794/33-82 приведен перечень организаций, которые могут использовать вахтовый метод организации работ как особую форму организации трудовых взаимоотношений между работодателем и персоналом. В частности, к таким организациям относятся предприятия:

  • нефтяной или газовой промышленности;

  • строительства или геологоразведки;

  • транспорта и связи;

  • лесной промышленности и др.

Вахтовый метод и Трудовой кодекс РФ

Вахтовый метод организации работ регулируется нормами Трудового Кодекса РФ. В частности специальные формулировки изложены в 47-й статье ТК РФ.

Так согласно Трудовому кодексу РФ вахтовый метод организации работ – это такая форма трудовых взаимоотношений, при которых работники выполняют свои профессиональные обязанности вдали от постоянного места своего проживания, а потому не имеют возможности ежедневно возвращаться домой.

То есть вахтовый метод – это специфический вид осуществления трудового процесса при условии, что место работы не совпадает с городом проживания сотрудников, и притом возвращение их туда на ежедневной основе не может быть обеспечено.

Данный метод трудоустройства применяется компаниями, если следовать формулировкам ТК, с целью оптимизации сроков проведения необходимых работ, как, например, строительство, реконструкция или же ремонт в районах, характеризующихся особыми природными условиями.

Продолжительность вахтовой работы

Общая продолжительность вахты не может быть длительнее 1 месяца, но также законодательством допускается продолжительность вахтовой работы до 3 месяцев, если этого требуют особые обстоятельства осуществления производственной деятельности. Этот факт обязательно должен быть согласован с выборным органом профсоюзной организации (ст. 372 Трудового кодекса РФ) в специально разработанном локальном нормативном акте организации о вахтовом методе работы сотрудников.

Так как вахтовый метод организации трудовых взаимоотношений отличается от общепринятого 40-часового режима работы в неделю, то работодатель согласно требованиям трудового законодательства обязан предоставить своим сотрудникам определенные гарантии и компенсации.

Так кроме стандартной оплаты труда работники имеют право и на специальную надбавку за вахтовый метод выполнения работы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Надбавка за вахтовый метод выполнения работы устанавливается за все календарные дни, которые сотрудник находился на вахте, где он выполнял свои трудовые обязанности. Помимо этого, надбавка за вахтовый метод выполнения работы выплачивается и за те дни, которые работник потратил на проезд от места первоначального сбора к месту его фактической работы на вахте и обратно. В данном случае эта надбавка начисляется вместо суточных, которые выплачиваются при отправке человека в служебную командировку.

Размер надбавки за вахтовую форму исполнения должностных обязанностей и порядок ее выплаты персоналу должен регламентироваться специальным локальным нормативным актом компании об организации вахтовой работы, коллективным договором, трудовым договором.

В полный цикл вахтовой работы включается:

  • время, затрачиваемое работником на дорогу от пункта первоначального сбора до конечного пункта (места вахты), в котором сотрудник будет выполнять свои трудовые обязанности;

  • время, затрачиваемое работником на выполнение своих трудовых обязанностей;

  • время, затрачиваемое работником на дорогу от места вахты до места первоначального сбора;

  • время, которое приходится на междувахтовый отдых.

Продолжительность одной ежедневной смены на вахте не может превышать 12 часов.

Продолжительность ежедневного отдыха может быть сокращена до 12 часов с включением в этот период обеденных перерывов.

Компенсация за тяжелые условия труда

Сотрудники также имеют право на районный коэффициент и специальные процентные надбавки, если они отправляются на вахтовую работу в районы Крайнего Севера или приравненные к нему территории.

Необходимо отметить, что районный коэффициент и специальные процентные надбавки не начисляются на надбавку в связи с вахтовой формой трудовых отношений, поскольку сама надбавка является компенсационной выплатой, а не частью оплаты труда, на которую начисляются эти надбавки и коэффициент.

Предоставление дней дополнительного отпуска

Сотрудники, работающие на вахте, имеют право не только на основной ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 28 дней, предоставляемый в соответствии с трудовым законодательством, но также и на дополнительный оплачиваемый отпуск.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

1.    Если сотрудник находится в районах Крайнего Севера, то отпуск равен 24 календарным дням.

2.    Если сотрудник находится на территории, приравненной к районам Крайнего Севера, то отпуск равен 16 календарным дням.

Режим рабочего времени и отдыха и график работ на вахте

Режим труда и отдыха при организации трудовой деятельности вахтовым методом необходимо закрепить в специальном графике, который разрабатывается и утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа профсоюзной организации. С этим разработанным и утвержденным локальным нормативным актом следует в обязательном порядке ознакомить всех работников предприятия, с которыми оформляются трудовые отношения на вахте.

Помимо расписания работ на вахте в график также включается время, которое необходимо для доставки сотрудников от места первоначального сбора к вахте (конечному пункту выполнения их трудовых обязанностей) и обратно. Причем это время не включается в рабочий период.

Таким образом, в данном локальном нормативном акте следует предусмотреть такие пункты, связанные с вахтовой работой:

  1. Рабочие смены по каждому конкретному работнику с указанием количества часов, которые сотрудник должен отработать в этот день смены;

  2. Время, приходящееся на дорогу от места первоначального сбора до пункта назначения (вахты) и обратно;

  3. Время, которое приходится на междувахтовый отдых.

Заключение

Вахтовый метод работы существенно отличается от стандартного режима работы при 40-часовой рабочей неделе.

Главная особенность вахтовой организации трудовой деятельности заключается в значительной удаленности рабочего места от места постоянного проживания сотрудника.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Поэтому между работодателем и работником устанавливается особая форма взаимоотношений, при которой работнику предоставляются специальные гарантии и компенсации в соответствии с требованиями действующего трудового законодательства РФ.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Adblock
detector